16.10.2020г.

Фрагмент учетной политики ИП на ОСН.
Обоснование применение метода начисления.

2. Учет доходов и расходов

2.1. Общие положения

2.1. ИП самостоятельно исчисляет НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ. (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 271).

 

Руководствуясь правовой позицией, изложенной в

  • п.1 ст. 221 НК РФ,
  • Решении ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10,
  • Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.10.2013г. №3920/13,
  • п. 4 ст. 227 НК РФ[1],
  • ст. ст. 271, 272 НК РФ,
  • Письме Минфина РФ от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571[2]

ИП для исчисления налоговой базы по НДФЛ использует право выбора метода признания доходов и расходов, установленного в Гл. 25 НК РФ.

 

При выборе метода признания доходов и расходов ИП исходит из

  • признанного судебной практикой подхода о недопустимости признания доходов по одному методу, а расходов по другому методу (Определение ВС РФ от 17.03.2016г. № 309-КГ16-722 по делу № А50-9821/2015),
  • того, что на общем режиме налогообложения в силу п. 4 ст. 227 НК РФ при получении убытка в текущем налоговом периоде ИП не имеет права на уменьшение доходов будущих периодов на сумму этого убытка,
  • того, что ИП планирует получать выручку (без НДС), превышающую в среднем 1 млн. руб. в квартал (п.1 ст. 273 НК РФ)[3] (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013г. № 3920/13 по делу №А50-990/2012).

 

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание, что ИП планирует осуществлять хозяйственные операции как с коротким, так и с длительным производственным циклом (начало и окончание которых может приходиться на разные налоговые периоды), ИП признает доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления/выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), установленный ст.ст. 271,272 НК РФ.

Доходы признаются при исчислении налоговой базы по НДФЛ в следующем порядке:

В порядке, установленном Гл. 25 НК РФ, в т.ч., ст. 271 НК РФ.

Предоплата за предстоящую поставку товаров (работ, услуг, имущественных прав) не признается доходом для целей формирования налоговой базы по НДФЛ (Определение ВС РФ от 06.05.2015г. № 308-КГ15-2850 по делу № А53-13040/2013).

 

Расходы учитываются  в следующем порядке:

В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ для включения ИП расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий:

  • расходы должны быть фактически произведены,
  • документально подтверждены,
  • непосредственно связаны с извлечением доходов[4].

Состав и порядок признания указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному в Гл. 25 НК РФ[5], Решение ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10,  Решение ВС РФ от 19.06.2017г. № АКПИ17-283.

 

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318 - 320 НК РФ.

 

На основании п. 1 ст. 318, ст. 319 НК РФ прямыми расходами ИП являются:

1. материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, а именно:

  • затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

3. расходы на оплату услуг/ работ, полученных от третьих лиц, в т.ч., работников, не состоящих в штате ИП, в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

4. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг,

5. амортизационная премия по капитальным вложениям, которые создаются для собственных нужд[6].

 

К косвенным расходам относятся:

  • затраты на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым,
  • стоимость доставки готовой продукции покупателям,
  • затраты на приобретение материалов, используемых:
  • для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
  • на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
  • затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии,
  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения,
  • лизинговые платежи,
  • иные расходы, которые не отнесены НК РФ к внереализационным и не отнесены настоящей учтенной политикой к прямым расходам.

 

При оказании услуг ИП вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Косвенные и внереализационные расходы полностью относятся на уменьшение налоговой базы того периода, в котором они осуществлены.

В случае, когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов Организации.



[1] о том, что  ИП при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
[2] о том, что территориальные налоговые органы при применении налогового законодательства должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, в т.ч. в случаях, когда позиция Минфина не согласуется с указанными судебными актами.
[3] т.е. не соблюдаются основания, установленные п. 1 ст. 273 НК РФ для применения ИП кассового метода признания доходов и расходов.
[4] Письмо Минфина РФ от 16.07.2014г. № 03-04-05/34662, от 30.06.2016г. № 03-04-05/38420.
[5] Налог на прибыль организаций
[6] Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2018 N 306-КГ18-594 по делу N А12-71628/2016