Марафон от 01.08.2020г. Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
2. день Марафона
Отражаем в учете операции по покупке и продаже товара
Опять включаем воображение !!!!!
Вы уже несколько дней работаете Главбухом ООО "Алмаз". Директор Вас предупредил о том, что нашел контрагентов для первых сделок. И принес договоры.
С продавцом ООО "Мир"
И с покупателем ООО "Архыз"
Что Вы делаете с этими договорами?
Правильный ответ: Проверяете их на предмет соответствия Гражданскому законодательству РФ, обратившись к справочно-правовой системе. Также просматриваете материалы об отражении сделок купли-продажи в бухгалтерском и налоговом учете.
1. Изучаем гражданское, налоговое и бухгалтерское законодательство
1.1. Гражданско-правовые основы
Договор поставки
ГК РФ содержит общие положения о сделках и обязательствах, а также специальные нормы, регулирующие процесс заключения и исполнения договоров купли-продажи.
Общие положения содержатся в части 1 ГК РФ.
Так, сделкам посвящена Глава 9 ГК РФ. Главы 21-29 включены в Обширный Раздел III "Общая часть обязательственного права". Указанный раздел состоит из подразделов "Общие положения об обязательствах" и "Общие положения о договоре".
Специальные положения содержатся в Части 2 ГК РФ - Глава 30 "Купля-продажа".
Так, на основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Жирным шрифтом выделены существенные условия договора поставки.
Договор поставки включен в Главу 30 "Купля-продажа". Соответственно, договор поставки является одним из видов договоров купли-продажи и должен включать существенные условия, установленные как для всех договоров купли-продажи, так и для договора поставки.
По сути их 3 - наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и срок поставки. Кроме того, сторонами договора поставки являются лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Проверьте, есть ли указанные условия в предоставленных Вам договорах.
Зная о необходимости подтверждения реальности сделки и необходимости оформления транспортных документов, проверьте также условия о доставке.
Кроме того, нам очень важен момент перехода права собственности.
Это важно не только для целей соблюдения гражданских прав сторон, но и является обязательным условием для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Посмотрите, что в договорах говорится о моменте перехода права собственности.
Подробнее эти и иные нюансы мы рассматриваем в курсах Онлайн школы "Стань Главбухом!". А здесь просто сделаем акцент, на том, что важно в данной ситуации.
Также интересен вопрос о цене договора поставки.
Возможно я Вас сейчас немного удивлю, но цена не является существенным условием договора поставки (ст. ст. 455, 485 ГК РФ). В п.3 ст. 455 и п. 3 ст. 485 ГК РФ указано, что в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
Также в практике встречаются случаи, когда НДС в договоре не выделен. Тогда считается, что налог включен в цену по умолчанию (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Продавцу (подрядчику, исполнителю) нужно исчислить НДС расчетным методом (п. п. 2, 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Договор грузоперевозки
В соответствии со ст. 784 ГК РФ
1. Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.
2. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.
В ст.785 ГК РФ указано, что
1. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
2. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
В п. 2 ст.8 Федеральный закон от 08.11.2007г. № 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" указано, что форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов.
В настоящее время действуют Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011г. № 272.
Важно!
1. Устав и правила - очень важные документы. С ними обязательно нужно ознакомиться, если в деятельности Вашего предприятия встречаются случаи доставки товара с участием грузоперевозчиков или работники пользуются услугами такси. Именно в этих документах приведены положения о порядке оформления транспортной накладной, порядок оформления договора фрахтования с такси и т.п.
2. Факт оказания услуг грузоперевозки подтверждается транспортной накладной. Акты оказанных услуг не нужны.
В судебной практике наличие и содержание составленных в подтверждение транспортных расходов актов рассматривались судами как доказательство понесенных расходов в случаях отсутствия транспортных (товарно- транспортных) накладных (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу No А40-114362/10-4-649, от 06.02.2009 No КА-А40/167-09 по делу No А40-18765/08-127-51; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2009 по делу No А56-2075/2009 и др-.). Но если будут акты, но не будет транспортных накладных, претензии налоговых органов в части признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и в чати нДС весьма вероятны.
1.2. Отражение в бухгалтерском учете
Бухгалтерские записи будут такими:
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пп.8 ст. 8 402-ФЗ) | Бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов бух. учета | Стоимостное выражение хоз.операции | ПУД | Примеры регистров бух. учета | |||||
Произведена и получена предоплата | Нам оплатил наш покупатель и мы исчислили НДС с аванса | Дт.51 | Кт.62.02 | 140 000,00 | п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 51,62.02 | |||
Дт.76АВ | Кт.68.02 | 12 727,27 | п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 76АВ, 68.02 | |||||
Мы оплатили продавцу | Дт.60.02 | Кт.51 | 100 000,00 | п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 60.02, 51 | ||||
Мы оплатили грузоперевозчику | Дт.60.02 | Кт.51 | 15 000,00 | п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 60.02, 51 | ||||
Операции с товаром | Оприходование товара по цене без НДС | Дт. 41 | Кт.60.01 | 90 909,09 | ТОРГ-12, ТОРГ-1 | ОСВ, а/с - 41, 60.01 | |||
НДС, предъявленный продавцом |
Дт. 19 | Кт.60.01 | 9 090,91 | ОСВ, а/с - 19, 60.01 | |||||
НДС принимаем к вычету на основании счета-фактуры | Дт. 68.02 | Кт. 19 | 9 090,91 | ОСВ, а/с 68.02, 19 | |||||
Зачет предоплаты | Дт. 60.01 | Кт.60.02 | 100 000,00 | ТОРГ-12,ТОРГ-1, п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 60.01,60.02 | ||||
Реализация товара | Дт. 62.01 | Кт.90.01 | 140 000,00 | ТОРГ-12 | ОСВ, а/с - 62.01, 90.01 | ||||
Начислен НДС с реализации | Дт. 90.03 | Кт.68.02 | 12 727,27 | ОСВ, а/с - 90.03,68.02 | |||||
Принимаем к вычету НДС, начисленный с аванса | Дт.68.02 | Кт. 76АВ | 12 727,27 | ТОРГ-12, п/п, выписка банка, бух. справка | |||||
Зачет предоплаты | Дт. 62.02 | Кт.62.01 | 140 000,00 | ТОРГ-12, п/п, выписка банка | ОСВ, а/с - 62.02,62.01 | ||||
Списана себестоимость товара | Дт.90.02 | Кт 41 | 90 909,09 | ТОРГ-12 | ОСВ, а/с - 90.02,41 | ||||
грузоперевозка | получены услуги по грузоперевозке | Дт.44 | Кт.60.01 | 15 000,00 | Транспортная накладная | ОСВ, а/с 44, 60.01 | |||
Зачет предоплаты | Дт.60.01 | Кт.60.02 | 15 000,00 | ОСВ, а/с - 60.01,60.02 | |||||
Расходы на доставку товара признаны в составе коммерческих расходов | Дт.90.07 | Кт.44 | 15 000,00 | Бух.справка | ОСВ, а/с - 44, 90.07 |
В учете сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товара/работ/услуг может отражаться с использованием счета 76 АВ проводкой: Дт. 76АВ - Кт. 68.02 "НДС к уплате в бюджет".
Выручка от реализации товара по договору поставки признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается бухгалтерской записью:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В Письме Минфина РФ от 24.05.2019г. №03-07-13/1/37667 указано, что дата принятия на учет товаров определяется как дата отражения указанной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Вы, конечно, также изучили положения договоров о порядке оплаты и поставки.
Произвели предоплату, получили предоплату от покупателя.
И вот, Вам директор принес следующие документы:
От поставщика ООО "Мир"
От покупателя ООО "Архыз"
А также вам предоставили документы с перевозчиком:
И вопросы к Вам.
Какие из указанных документов являются первичными учетными документами (ПУД)?
Когда информацию из указанных документов Вы отражаете в регистрах бухгалтерского и налогового учета?
Счет-фактура применяется исключительно для целей исчисления НДС и не может являться основанием для признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете (письма Минфина РФ от 20.02.2006г. № 03-03-04/4/35, от 25.06.2007г. № 03-03-06/1/392, Постановление Арбитражного суда СКО от 13.03.2019г. № Ф08-12102/2018 по делу № А53-40342/2017).
Предлагаю посмотреть как отражается перечисленная выше информация в регистрах бухучета по счетам:
Ниже приведена общая ОСВ по всем счетам, связанным с рассмотренными нами операциями:
Бухгалтерский учет (метод начисления) | Налоговый учет (метод начисления) | ||||||||||||||
НДС | Налог на прибыль | ||||||||||||||
Факт хозяйственной жизни | бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов бух. учета | Стоимостное выражение хоз.операции | Начислен НДС с реализации и аванса | налоговый вычет | Налог к уплате в бюджет | Доходы, подлежащие налогообложению | Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу | Налоговая база- денежное выражение прибыли (ОН) =Д-Р (п. 1 ст. 247 НК РФ) | Налог к уплате, 20% | ||||||
Произведена и получена предоплата | Нам оплатил наш покупатель и мы исчислили НДС с аванса | Дт.51 | Кт.62.02 | 140 000,00 | |||||||||||
Дт.76АВ | Кт.68.02 | 12 727,27 | 12 727,27 | ||||||||||||
Мы оплатили продавцу | Дт.60.02 | Кт.51 | 100 000,00 | ||||||||||||
Мы оплатили грузоперевозчику | Дт.60.02 | Кт.51 | 15 000,00 | ||||||||||||
Операции с товаром | Оприходование товара по цене без НДС | Дт. 41 | Кт.60.01 | 90 909,09 | |||||||||||
НДС, предъявленный продавцом | Дт. 19 | Кт.60.01 | 9 090,91 | ||||||||||||
НДС принимаем к вычету | Дт. 68.02 | Кт. 19 | 9 090,91 | 9 090,91 | |||||||||||
Зачет предоплаты | Дт. 60.01 | Кт.60.02 | 100 000,00 | ||||||||||||
Реализация товара | Дт. 62.01 | Кт.90.01 | 140 000,00 | 127 272,73 | |||||||||||
Начислен НДС с реализации | Дт. 90.03 | Кт.68.02 | 12 727,27 | 12 727,27 | |||||||||||
Принимаем к вычету НДС, начисленный с аванса | Дт.68.02 | Кт. 76АВ | 12 727,27 | 12 727,27 | |||||||||||
Зачет предоплаты | Дт. 62.02 | Кт.62.01 | 140 000,00 | ||||||||||||
Списана себестоимость товара | Дт.90.02 | Кт 41 | 90 909,09 | 90 909,09 | |||||||||||
грузоперевозка | получены услуги по грузопревозке | Дт.44 | Кт.60.01 | 15 000,00 | 15 000,00 | ||||||||||
Зачет предоплаты | Дт.60.01 | Кт.60.02 | 15 000,00 | ||||||||||||
Расходы на доставку товара признаны в составе коммерческих расходов | Дт.90.07 | Кт.44 | 15 000,00 | ||||||||||||
ИТОГО: | 25 454,55 | 21 818,18 | 3 636 | 127 272,73 | 105 909 | 21 363,64 | 4272,73 |
ТЕСТ для самопроверки
(Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)
Назовите существенные условия договора поставки. |
- наименование товара, |
Если в договоре поставки не указана цена, считается ли договор поставки заключенным? |
Да. В этом случае исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. (3 ст. 485 ГК РФ)
|
В договоре поставки не указано включается ли цена НДС. Как рассчитывается НДС с реализации? | По расчетной ставке 10/110 или 20/120. (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, п. п. 2, 3, 4 ст. 164 НК РФ). |
Отметьте правильные утверждения: Транспортная накладная: |
- подтверждает заключение договора грузоперевозки, - заменяет собой акт оказанных услуг. |
Напишите следующие проводки: - Получена предоплата от покупателя, |
- 51-62 (Получена предоплата от покупателя), |
Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль? | Объект налогообложения = Прибыль= Доходы-Расходы |
Транспортные расходы по доставке товара до склада продавца |
Включаются в первоначальную стоимость товара |
Реализация товаров/работ/услуг на территории РФ является объектом налогообложения НДС? | Да. |
Назовите момент определния налоговой базы по НДС. |
Момент определения налоговой базы:
В соответствии с п. 1. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, ..... является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. |
Стоимость товара полученного с НДС 10% - 140 000 руб. Рассчитайте НДС к вычету. | 140000 *10/110=12 727 руб. |
Примечание по ПУД
С 2013г. Организации вправе самостоятельно разрабатывать основную часть ПУД. Подробнее об этом мы рассказываем в материалах Уроке №1Б «Базовые понятия в бухгалтерском учете» и Уроке №2 Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.
В случаях, когда Организация продолжает применять унифицированные формы, необходимо иметь в виду следующее:
Приходный ордер (форма N М-4) Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни. (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) |
||||||||
АКТ О ПРИЕМКЕ ТОВАРОВ (форма N ТОРГ-1) Применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. (Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132) |
||||||||
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (форма N ТОРГ-12) Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. (Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132). Письмо ФНС России от 25.11.2014 N ЕД-4-15/24227@ (ФНС России считает, что обязательность заполнения поля "Грузоотправитель и его адрес" определяется лицом, оформляющим товарную накладную ТОРГ-12 (в том числе в электронном виде), самостоятельно исходя из фактических обстоятельств отдельно взятого факта хозяйственной жизни этого лица. В этой связи в формате товарной накладной ТОРГ-12, утвержденном Приказом ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов", поле "Грузоотправитель и его адрес" установлено как необязательное к заполнению.) |
||||||||
13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. (ПБУ 5/01) |
Нашли ли Вы здесь полезную информацию для Вас?
Мы очень благодарны за Ваши отзывы и комментарии!