Бухгалтерский учет 

Налоговый учет, страховые взносы 

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

П.4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

П.5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. (т.е., когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Т.е., заработная плата  руководителя выплачивается в связи с осуществлением основной деятельности предприятия.

Соответственно – это расход по обычным видам деятельности.

Гл. 25 НК РФ

Ст. 264 НК РФ - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций , в т.ч., признаются российские организации.

Ст. 247 НК РФ - Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

П. 1 ст. 248 НК РФ -  к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). (ст. 249 НК РФ).
2) внереализационные доходы. (ст. 250 НК РФ).

П.2. ст. 252 НК РФ  Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на

- расходы, связанные с производством и реализацией, (ст. 253 НК РФ),
-  внереализационные расходы. (ст. 265 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ приведены доходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль.

В ст. 270 НК РФ приводятся расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В п. 2 ст. 253 приведена следующая классификация расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

3) суммы начисленной амортизации (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ);

4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

В п. 1 ст. 252 НК РФ указаны требования к расходам, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 271 НК РФ приводятся правила признания доходов при методе начисления.

В ст. 272 НК РФ приводятся правила признания расходов при методе начисления.

В данном случае нас интересует ст. 255 ТК РФ «Расходы на оплату труда».

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;......

П.4. ст. 272 НК РФ -  Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Страховые взносы, начисленные на сумму оплаты труда работника, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Т.к, расход по з/пл. директора - расход по обычным видам деятельности, соответствующие расходы на оплату страховых взносов также относим к обычным видам деятельности.

п. 1. ст. 419 НК РФ -  плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. организации;

Пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ - Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): В т.ч,

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Вывод: облагаем страховыми взносами. Сумму мы возьмем условную по ст. 425 НК РФ.

Страховые взносы в ПФР – 22%,

Страховые взносы  ОМС – 5,1%,

Страховые взносы в ФСС – 2,9%,

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются по окончании календарного месяца с полной суммы заработной платы, начисленной за этот месяц, в том числе и с той ее части, которая уже была ранее выдана работнику как аванс, и отдельно уплачивать страховые взносы с аванса по зарплате не требуется. Т.к., НК РФ установлена однократная уплата страховых взносов, исчисленных для уплаты за календарный месяц (п. 3 ст. 431 НК РФ). (Е.Б. Баландина, Минфин  РФ, 2020).

ФСС от НС – 0,2%.  (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

Наш расход – начисленная  заработная плата.

НДФЛ удерживается у налогоплательщика – работника. Соответственно, это не наш расход.

 п. 1 ст.  207 НК РФ - налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также,
- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Ст. 209 НК РФ - объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Пп. 6 п. 1. ст. 208 НК РФ - для целей Главы 23 НК РФ  к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

П. 1 ст.  210 НК РФ - При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

п. 1 ст. 226 НК РФ  - российские организации , от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

п.2. ст. 226 НК РФ - исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога ...

Ст. 224 НК РФ «Налоговые ставки»

п.1. ст. 224 НК РФ - Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена заработная плата (что следует из п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из заработной платы при ее фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При выплате организацией-работодателем заработной платы работнику за первую половину месяца, например, в середине этого месяца удержание налога на доходы физических лиц не производится, за исключением удержания ранее исчисленного налога на доходы физических лиц в отношении иных ранее выплаченных доходов, налог с которых не был удержан или был удержан не полностью. Письмо Минфина РФ от 26.08.2019 N 03-04-06/65462.

Простыми словами

В б/у и н/у признаем в расходах заработную плату и страховые взносы по итогам каждого месяца (если з/пл не связана с формированием незавершенного производства или с созданием внеоборотного актива).