Сложные вопросы ведения налогового учета на реальных примерах практического применения

Положения НК РФ

ИП, применяющие ОСН, исчисляют налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по правилам, установленным в гл. 23 Налогового кодекса РФ (НК РФ). 

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ ИП вправе уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов при соблюдении следущих условий:

расходы должны быть

• фактически произведены, 
• документально подтвержденны,
• непосредственно связанны с извлечением доходов.
  

При этом в п.1 ст. 221 НК РФ указано, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п.2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Для ИП, применяющих ОСН таковым является Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ № 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002г.

Однако, многие пункты указанного Порядка, высшими судебными инстанциями признаны недействительными.

Позиция высших судов РФ

Так,
- в Решении ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10 указано, что п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль" не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. А глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271 - 273 Кодекса два метода - начисления и кассовый. При этом согласно п.1 ст.273 НК РФ выбор кассового метода - это право налогоплательщика при условии его соответствия требованиям, указанным в этой норме.

- в Решении Верховного Суда РФ от 19.06.2017г. № АКПИ17-283 указано, что индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п.3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

При примении позиции высших судов также необходимо учитывать недопустимость признания доходов по одному методу, а расходов по другому методу. (Об этом прямо сказано в  Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.10.2013г. № 3920/13 по делу № А50-990/2012). Т.е., если ИП, руководствуясь приведенными выше удебными актами,  признает доходы по моменту оплаты, а расходы по моменту перехода права собственности , передачи услуг/работ, суды признают такой подход недопустимым. 

Таким образом, высшие судебные инстанции пришли к вывоуд о том, что ИП на ОСН имеет право выбора метода признания доходов и расходов: метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Однако, нет ни одного письма Минфина РФ, в котором финансовое ведомство прямо поддержало бы данный подход. 

Позиция Минфина РФ

Однако Минфин РФ всегда ссылается на необходимость применения ст. 223 НК РФ при признании доходов и применении исключительно ст. 221 НК РФ при признании расходов. А это приводит к тому, что доходы должны признаваться по факту поступления оплаты, а расходы - по факту их оплаты и реализации товаров/работ/услуг, ради которых пронесены данные расходы. (Например, Письма Минфина РФ от 07.10.2020г. № 03-04-05/87508 и  от 03.09.2019г. № 03-04-05/67831).

Вывод: Приведенная позиция Минфина РФ предалагем смешение 2 методов - доходы признавать кассовым, а расходы методом, близким к методу начисления. Т.е., если налогоплательщик будет действовать по рекомендациям Минфина РФ, велика вероятность, что суд его не поддержит. А наличие обширной судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы также не имеют четко выраженной позиции по данному вопросу, предъявляя к налогоплательщику самые противоречивые претензии.

Надо учитывать:

Для того, чтобы определиться чьей позиции придерживаться, напоминаем Вам следущее: 
- Согласно п.1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
- В письме Минфина РФ от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571, доведенном до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, было указано, что письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. 
В случае когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Подводим Итоги.

Учитывая вышеизложенное, на наш взгляд, для ИП, которые применяют ОСН при разработке учtnной политики в части признания доходов и расходов для исчисления НДФЛ, следует руководствоваться приведеyными судебными актами высших судебных инстанций.

Либо на основании пп.4 п. 1 ст. 32 НК РФ сделать запрос в свою налоговую инспекцию с целью получить информацию о ее позиции по данному вопросу. И следовать данной позиции. Однако, и это не страхует на 100% от возможных претензий во время проверки. (п.8 ст. 75 и пп.3 п. 1 ст. 113 НК РФ).