Часть 1 Теста №3 Уроку №1б

Итак, какой же датой отражать в учете поступление товара?

Вопрос встречается очень часто. Во время аудиторских проверок регулярно встречаются случаи несвоевременного отражения поступления и реализации товара, материалов и внеоборотных активов.

Часто бухгалтер думает: "Какой датой? Датой составления товарной накладной или датой, указанной в разделе товарной накладной о принятии товара?".


Однако, чтобы правильно ответить на этот вопрос необходимо знать несколько моментов:

1. Что указано в договоре с продавцом о переходе права собственности на имущество. Например, договор может на основании ст. 491 ГК "Сохранение права собственности за продавцом" право собственности на переданный покупателю товар может сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств.

2. Общие положения ГК РФ о переходе права собственности. Они приведены в ст. ст. 223 ГК РФ,  которая предусматривает следующее: 
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. (п.1)
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

3. Общие положения ГК РФ о моменте передачи вещи. Они приведены в ст. 224 ГК РФ, которая предусматривает следующее:
"1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее".

В п. 2. ст. 458 ГК РФ указано, что в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

4. Общие положения бухгалтерского законодательства об активе. Так, согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России  Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Согласно п. 7.2.1 Концепции под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.

А под контролем, обычно понимается возможность распоряжаться активом и принятие рисков.

 

Делаем вывод. имущество приходуется на балансовых счетах учета только, когда покупатель получил право распоряжаться этим имуществом. Это возможно при получении права собственности  или  при наступлении иных согласованных в договоре событий, с которыми связана передача права распоряжаться имуществом.
Таким образом, если договором 
- не установлен особый переход права собственности, оно появляется у покупателя в порядке, который указан в ст.ст. 223  и 224 224 ГК РФ - т.е., в момент передачи, к которому относится: вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
- установлен особый переход права собственности и права распоряжаться активом - указанные права возникают в порядке, указанном в договоре. 

Примеры:
договором не установлен особый переход права собственности, 
продавец доставляет товар на склад покупателя - дата оприходования - дата поступления на склад,
продавец передает товар грузоперевозчику для отправки покупателю - дата оприходования - дата передачи грузоперевозчику (но это здесь до фактического поступления товара он должен отражаться на отдельном субсчете к счету 41 "Товары" либо на сч. 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей". Счет определяется Учетной политикой.

Договором установлено, что до поступления оплаты право собственности не переходит к покупателю. Товар поставлен на склад покупателя, а оплата произведена лишь спустя 2 недели. 

Все эти 2 недели товар должен учитываться за балансом (Например, на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"). несмотря на то, что в товарной накладной будет отметка о получении товара по факту.
Почему за балансом, Потому, что в соответствии с абз. 2 п. 4.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России имущество организации учитывается обособленно от имущества других организаций (допущение имущественной обособленности организации).

 

Реализация товара отражается по сходным правилам. Только счет учета товара до перехода права собственности и распоряжения будет 45  "Товары отгруженные" . В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов б/у этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

 

В налоговом учете приведенные правила ГК РФ также имеют значение. Например, при исчислении налога на прибыль. Так, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

 

Особенно большое значение этот момент имеет в случаях, когда стоимость приобретаемого актива выражена в иностранной валюте.

Поскольку в соответствии с п. п. 4, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату принятия указанных активов и обязательств к учету. В дальнейшем пересчет фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса валюты не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таким образом, учитывая, что курс меняется ежедневно и оприходование имущества неверной датой приведет к неверному формированию его первоначальной стоимости. А также к расчету прочих доходов и расходов при переоценке задолженности.

Внимание: Если договором в у. е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяется курс, установленный договором  (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поскольку В соответствии с п.п.3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006  ДЗ или КЗ, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по установленному Банком России курсу, действующему в данном случае на дату ее возникновения (принятия товаров к учету), а также на дату ее погашения (перечисления платы за товары). В период между указанными датами курс валюты меняется, в результате в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов.