В учете ошибиться может каждый.
При этом критическая ошибка может быть допущена на любом участке учета или даже до того, как мы получим объект учета.
Например, на этапе заключения договора или на момент выбора режима налогообложения.
Но, поскольку вероятность ошибок в учете очень большая, законодатель обязал любое предприятие организовать систему внутреннего контроля.
Так, в соответствии со ст. 19 "Внутренний контроль" Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтером учете"
- Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (п.1).
- Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) (п.2).
Подробно порядок Организации и осуществления экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности , прописан в Информации Минфина России № ПЗ-11/2013.
Так, в Информации Минфина РФ указано, следующее:
Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета. (п.3).
Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация; д) оценка внутреннего контроля. (п.5).
Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений:
а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;
б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;
в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;
г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;
д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. (п.7.1.).
Для бухгалтера наибольший интерес представляют следующие, из перечисленных в п. 8.1.: процедуры внутреннего контроля:
а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления ПУД);
в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня);
г) сверка данных ;
Внутренний контроль, как правило, осуществляют:
а) органы управления экономического субъекта;
б) ревизионная комиссия (ревизор) экономического субъекта;
в) главный бухгалтер ....;
г) внутренний аудитор (служба внутреннего аудита) экономического субъекта;
д) специальные должностные лица, специальное подразделение экономического субъекта, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;
е) другой персонал и подразделения экономического субъекта. (п. 18.1)
Организация и оценка внутреннего контроля может осуществляться экономическим субъектом
- самостоятельно или (и)
- внешним консультантом (в том числе аудиторской организацией). (п. 18.2)..
Друзья, в Онлайн школе "Стань Главбухом!" теме ответственности главбуха посвящен большой блок.
Здесь мы привели одни из очень важных документов (норм 402-ФЗ), которые
1. должны соблюдаться в любой Организации,
2. позволят главбуху разделить и минимизировать ответственность.
Не забывайте об указанных положениях! Настраивайтесь сами и настраивайте руководство на организацию системы внутреннего контроля, в т.ч., на привлечение аудиторов и консультантов. Взгляд со стороны очень важен.
