Изменения и новое в налоговом законодательстве

Приветствуем Вас на сайте Онлайн школы "Стань Главбухом!"

07.01.2020г.

Изменения Налогового кодекса РФ ,

вступающие в силу в 2020г.

(ЕНВД, УСН, налог на профессиональный доход)

Во 2 часть НК РФ внесено более 300 изменений. В данной обзоре приведены те, которые актуальны для большинства компаний.

В отдельных случаях в данном обзоре будут приведены интересные судебные акты ВС РФ.

По нашему мнению, они могут представлять интерес при защите в налоговых спорах, в т.ч. на досудебном этапе.

Здесь хочется напомнить о позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571 о том, что территориальные налоговые органы при применении налогового законодательства должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, в т.ч. в случаях, когда позиция Минфина не согласуется с указанными судебными актами. (В Письме от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 Минфин РФ напомнил о необходимости учитывать данную позицию).

Общие положения для ЕНВД и УСН

1. В соответствии с новой редакцией пп.2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ и пп.8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства вправе переходить на уплату ЕСХН или УСН.

Общие положения для ЕНВД и патента

1. п. 2.3. ст. 346.26 НК РФ и пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ дополнены нормой о том, что если налогоплательщиком ЕНВД или патента была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле, он считается утратившим право на применение соответствующей системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

2. Понятие розничной торгов расшифровано в  абзацем 12 ст. 346.27 НК РФ

Определение розничной торговли по ст. 346.27 НК РФ и п. 3 ст. 346.43 НК РФ дополнено положением о том, что реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, не относится к розничной торговле. Это правило действует в отношении ЕНВД и патента.

 УСН

1. В Письме Минфина России от 29.10.2019 N 03-11-11/83136 указано, что в рамках совершенствования УСН в настоящее время готовятся предложения по отмене обязанности представления налоговой декларации для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов – это только проект.

 2. Коэффициент-дефлятор для УСН равен 1. (п.4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016г. №243-ФЗ).

Поэтому лимиты по доходам для них следующие:

- для применения УСН в 2020 году - не более 150 млн. руб. по итогам отчетного (налогового) периода;

- для перехода на УСН с 2020 года - не более 112,5 млн. руб. за 9 месяцев 2019 года.

Судебная практика

Здесь хочется привести 2 определения ВС РФ.

1. Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969 по делу N А60-65115/2018 и

ВС РФ постановил, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать при расчете фиксированного платежа по страховым взносам разницу между доходами и расходам.

Минфин РФ ранее выражал иную позицию о том, что 1% исчисляется со всей суммы доходов.

2. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 по делу N А62-5153/2017

Налоговая инспекция посчитала, что общество необоснованно применяет УСН, не предоставив заявление о переходе на УСН.

Тем, кто сталкивается с налоговыми спорами очень рекомендую прочесть это определение. ВС РФ сказал:

Применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер....

Принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

ЕНВД

1. 2020 г. последний год применения ЕНВД.

С 1 января 2021 года ЕНВД больше не применяется. (п. 8 ст.5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 29.10.2019г. № 03-11-11/83136).

2. При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). На 2020 год этот коэффициент вырос до 2,009. Что на 4,9% больше по сравнению с текущим значением (сейчас он равен 1,915). Пропорционально возрастет налоговая нагрузка на плательщиков, применяющих этот ЕНВД. (Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 N 684).

Патент

В данном разделе значительные изменения. Ниже приведены отдельные.

1. Пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ изложен в новой редакции:

Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

«38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации...».

2. Пп.2 п. 8 ст. 346.43 дополнен абзацем

Субъекты РФ вправе, в т.ч. устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43. НК РФ.

При установлении предусмотренного настоящим подпунктом дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может определяться для групп (подгрупп) и (или) отдельных видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Т.е. Предпринимателям на ПСН с 2020 года позволено покупать один патент на группу бытовых услуг по схожим видам деятельности (если такой порядок предусмотрен в региональном законодательстве).

Налог на профессиональный доход.

Федеральным законом от 27.11.2018г. № 422-ФЗ в качестве эксперимента на территории Москвы, в Московской и Калужской областей, а также в Республике Татарстан (Татарстан) был протестирован специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее - НПД).

С 2020 г. перечень регионов расширится. Также рассматривается вопрос о введении указанного налога на всей территории РФ.

Этот режим имеет много особенностей, поэтому лучше просмотреть положения указанного федерального закона № 422-ФЗ.

Несколько слов – доходом признается сума полученных денежных средств.

Налоговые ставки– 4% в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физлицам ,

 - 6 %, если они реализованы ЮЛ и ИП.

Налогоплательщики НПД освобождаются от обязанности представлять отчетность, применять ККМ, регистрироваться в качестве ИП и уплачивать страховые взносы.

Взаимодействие между налогоплательщиками НПД и налоговыми органами происходит удаленно посредством использования мобильного приложения «Мой налог». (Письмо Минфина России от 25.11.2019г. № 03-11-11/91017).

Рекомендуем ознакомиться со статьей: Что выбрать физлицу: патент или налог на профессиональный доход (самозанятые)