17.08.2020г.
С 01.01.2021г. отменяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Что заставляет предпринимателей задуматься о новом оптимальном режиме налогообложения.
Один из наших партнеров из г. Ставрополя обратился к нам с просьбой дать сравнительную характеристику таких режимов налогообложения как патентую систему налогообложения и налог на профессиональный доход (самозанятые) в отношении его вида деятельности - 96.04 Деятельность физкультурнооздоровительная.
В рамках Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в Ставропольском крае с 1 июля 2020г. началось применение нового специального налогового режима для самозанятых – налога на профессиональный доход. Думой Ставропольского края принят закон от 29.05.2020 № 66-кз о введении в действие этого режима.
Также Законом Ставропольского края от 15.10.2012г. № 96-кз "О патентной системе налогообложения" установлена возможность и условия применения в Ставропольском крае патентов при осуществлении отдельных видов деятельности.
Сравнение условий применения
патентной системы налогообложения и налога на профессиональный доход (самозанятые)
| Показатели | Патентная система налогообложения | Налог на профессиональный доход (самозанятые) |
| Статус физлица (налогоплательщик) | ИП (п. 1 ст. 346.44 НК рФ). | Физлица, в т.ч. ИП. (т.е., не обязательно быть ИП, за исключением отдельных случаев (п.6 ст. 2 422-ФЗ) |
| Вид деятельности | Проведение занятий по физической культуре и спорту (пп.28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) | Проведение занятий по физической культуре и спорту и иные кроме перечисленных в п. 2 ст. 4 422-ФЗ. |
| Сумма максимального дохода, при достижении которой утрачивается право применения данного режима налогообложения | 60 млн. руб. (пп.1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). (по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) |
2,4 млн. руб. (доход) (пп.8 п. 2 ст. 4 422 ФЗ) |
| Возможность совмещать с иными режимами налогообложения | Да, Например, УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Только по иному виду деятельности. | Нет (пп.7 п.2 ст. 4 и п. 4 ст. 15 422-НК РФ). |
| Освобождаются от уплаты налогов/не признаются плательщиками |
НДФЛ в части получаемого дохода Налог на имущество (в части им-ва, кот.исп. для этого вида деят.)/ НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п.11 ст. 346.43 НК РФ). |
НДФЛ в части получаемого дохода/ НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п. 9 ст. 2 422-ФЗ) |
| Возможность привлечь наемных работников по трудовым договорам | Да, до 15 - среднесписочная численность. (как по трудовым дог., так и по гражданско-правовым договорам). | Нет (пп.4 п. 2 ст. 4, п.7 ст. 2 422-ФЗ) |
| Место ведения деятельности | Субъект РФ (п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ) | Субъект РФ (п.п.1-5 ст. 2 422-ФЗ). |
| Объект налогообложения |
Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. (ст. 346.47 НК РФ). |
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). (п.1 ст. 6 422-ФЗ) |
| Дата получения дохода | Дата получения оплаты (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). | Дата получения денежных средств. (Для расчетов с участием посредников - в последний день месяца получения посредником денежных средств) (ст. 7 422-ФЗ). |
| Налоговая база |
Денежное выражение потенциально возможного годового дохода. (п. 1 ст. 346.48 НК РФ) Например, для рассматриваемой деятельности в области спорта в соответствии с Законом Ставропольского края от 15.10.2012г. № 96-кз "О патентной системе налогообложения" потенциально возможный годовой доход составляет 100 тыс. руб. (при отсутствии работников). |
Денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). (п.1 ст. 8 422-ФЗ). |
| Налоговый период |
Календарный год. Есть исключения. (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. (п.5 ст. 346.45 НК РФ) |
Календарный месяц (п.1 ст. 9 422-ФЗ). |
| Порядок исчисления и уплаты налога |
1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента (п.2 ст. 446.51 НК РФ) |
Налоговый орган уведомляет через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, о сумме налога, Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. (ст. 11 422-ФЗ) |
| Налоговые ставки |
6% от потенциально возможного годового дохода. В рассматриваемом случае для физкультурнооздоровительной деятельности деятельности в г. Ставрополе без привлечения работников стоимость патента за 2020 год составит 6 тыс. руб. (100 000*6%). Подробный расчет стоимости патента можно осуществить на сайте: https://patent.nalog.ru/info/ |
1) 4 % в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 % в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. (ст. 10 422-ФЗ). |
| Налоговый вычет | В 2021г. отсутствует |
Сумма налога может быть уменьшена на налоговый вычет. Вычет рассчитывается следующим образом: В отношении налога, исчисленного по ставке 4% - 1% от дохода; уменьшение суммы налога на сумму вычета производится налоговым органом самостоятельно. (ст. 12 422-ФЗ) |
| Налоговая декларация | Не предоставляется (346.52 НК РФ) |
Не предоставляется (с. 13 422-ФЗ). |
| Книга учета доходов | Ведется (п. 1 ст. 346.53 НК РФ) |
Не ведется. Поскольку ИФНС рассчитывает налог сама на основании данных из "Мой налог". |
| Страховые взносы |
Уплачиваются. При этом в соответствии с пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ базой для начисления страховых взносов является потенциально возможный к получению годовой доход ИП. (В нашем случае - 100 тыс. руб.). |
Не уплачиваются. (п.11 ст. 2 422-ФЗ) |
| Как перейти на этот режим |
ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по ТКС заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. (п.2 ст. 346.45 НК РФ). Датой постановки ИП на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента. (п.1 ст. 346.46 НК РФ). |
Подать заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина РФ, фотографию физического лица с использованием мобильного приложения "Мой налог". Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления.(ст. ст. 5 422-ФЗ). |
| Как сняться с учета | Подробно описаны случаи утраты права на применение патента в п.6-8 ст. 346.45 НК РФ. |
Подать заявление о снятии с учета с использованием мобильного приложения "Мой налог". Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета. (ст. 5 422-ФЗ) |
| Применение ККТ или мобильное приложение "Мой налог" |
До 01.07.2021г. ИП без работников вправе не применять ККТ. (п. 1 ст. 2 129-ФЗ) Аналогичный вывод следует из Письма Минфина РФ от 17.02.2020г. № 03-01-15/10844. Примечание. Льгота предоставлена ИП 2 нормативными актами. п. 1 ст. 2 129-ФЗ |
Сведения о расчетах с покупателями передаются в ФНС через Мобильное приложение "Мой налог" , размещенное в сети "Интернет" на официальном сайте ФНС или и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию. (п. 1 ст. 3 и ст. 14 422-ФЗ) |
Таким образом получается, что в случае проведения занятий по физической культуре и спорту в г. Ставрополе возможно применение как патента, так и системы налогообложения в виде налога на профессиональный доход.
Из таблицы видны как плюсы, так и минусы систем налогообложения в виде патента и налога на профессиональный доход (самозанятые).
Патент:
Плюсы:
- сумма предельного дохода - 60 млн. руб. в год.
- в 2020 г. стоимость патента за год при отсутствии работников составила 6000 руб. Сумма не зависит от величины дохода,
- можно нанимать работников (но тогда изменится стоимость патента и нужно будет применять ККТ),
- не нужен ККТ(если нет работников).
Минусы:
- необходимость ведения книги доходов,
- уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 32 448 в 2020г.
- уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В 2020 г. сумма составила 8 426 руб.
Налог на профессиональный доход (НДП):
Плюсы:
-не нужен ККТ,
-можно не регистрироваться в качестве ИП,
- не оплачиваются страховые взносы,
- не нужно вести учет,
- не нужно предоставлять отчетность в ФНС.
Минусы:
- ставка налога составляет 4 % или 6 % в зависимости от потребителя товаров(работ, услуг). Т.е. сумма налога зависит от величины дохода.
- сумма предельного дохода в год - 2,4 млн. руб.
- не возможно совмещать с иными режимами налогообложения,
- не возможно привлекать работников по трудовым договорам и договорам ГПХ.
