10.07.2020г.

Подробно  в статьях
"Учет у концессинера по договору концессии, предусматривающему плату концедента"  и
"Амортизация созданного объекта концессии. Учет концессионера" 
рассмотрены соответствующие теоретические основы темы .

Здесь предлагаем рассмотреть возможный вариант бухгалтерских проводок у концессионера

 1. Заключение Концессионного соглашения 
Дт. 08, 07 - Кт 60
Дт. 19 - Кт 60
Дт. 68.02 - Кт 19
На счетах 08 и 07 собираются все затраты, связанные со строительством как за счет концессионера, так и за счет концедента (плата концедента).
По мнению консультантов, к вычету может быть принята сумма НДС, оплаченная за счет собственных средств Организации, до момента получения компенсации от концедента

 

 2. Передача объектов Концессионного соглашения Концессионеру после ввода в эксплуатацию 

Дт 04  - Кт 08,07   
Дт. 012
В Письме от 30.04.2019г. № 03-05-05-01/32187 Минфин РФ указал, что целях постановки на учет[1] организаций первоначальная стоимость объекта недвижимого имущества, передаваемого концессионеру в соответствии с концессионным соглашением, определяется по соглашению сторон.

[1] следовательно, для исчисления налоговой базы по налогу на имущество

 

 3. Далее ежемесячно

 Д 20 - К 05 - амортизация – в течение срока договора концессии.
Амортизация рассчитывается по правилам, установленным ПБУ 14/2007г. либо IAS 38. 
Дт. 013
Отмечаем, что порядок начисления износа законодательно не установлен.
В Информации Минфина РФ № ПЗ-2/2007 указано, что износ начисляется по установленным нормам амортизационных отчислений. В специальной литературе предлагается использовать порядок, установленный для основных средств в  Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.
В п. 10 ПБУ 13/2000 указано следующее:
«Бюджетные средства, предоставленные на финансирование капитальных затрат, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются в размере начисленной амортизации как увеличение финансового результата организации, в оставшейся части - в качестве доходов будущих периодов».

Соответственно, при получении финансирования

Дт. 51 - Кт. 91.01  - в размере начисленной амортизации,

 

Дт. 51 - Кт. 98 – в части, которая не учтена при амортизации 
Дт. 98 -  Кт 91.01 – по мере начисления амортизации в будущем.

 

В части НДС, который либо числится на счете 19 и не был принят к вычету, либо был принят к вычету

Дт. 51 - Кт. 91.01 – на сумму НДС
Дт. 19 - 68.02 – восстановлен НДС
Дт. 91.02 либо расх по обыч. видам деят. - Кт. 19 – НДС отнесен в состав прочих расходов. (Применяемый счет по Дт. необходимо закрепить в учтенной политике).

В налоговом учете  - восстановленный НДС включается в состав прочих расходов. (пп.6 п.3 ст.170 НК, пп.49 п.1 ст.264 НК).

Амортизация в налоговом учете. Нужен ли отчет оценщика.

О необходимости привлечения оценщика для целей определения первоначальной стоимости объекта концессии говорится в Письме Минфина РФ от 20.10.2010г. № 03-03-06/1/654. На данное Письмо часто делается ссылка в современных публикациях. Однако более свежие ссылки Минфина РФ на данную обязанность нам найти не удалось.

Указанное Письмо выносилось до внесения в НК РФ ст. 105.3 НК РФ, в которой указано, что для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

В сделках между взаимозависимыми лицами отчет оценщика может подтверждать рыночность цены, если речь идет неконтролируемых сделках.

Кроме того, специалисты ссылаются на необходимость проведения оценки в случаях, указанных в ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Однако, по нашему мнению, указанная цена имеет значение для отражения в концессионном соглашении.