Практические рекомендации по решению сложных вопросов бухгалтерского учета

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

01.12.2020г.

Ситуация: 

Как отразить в бухгалтерском учете покупку дебиторской задолженности. Дебиторскую задолженность не планируется продавать. Планируется долг взыскать с должника в большей сумме, чем цена приобретения данной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность возникла из договора оказания услуг.

Ответ:

Правовое обоснование

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору (цедент), может быть передано им другому лицу (цессионарий) по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно ст. 383 не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.

 В ст. 384 ГК РФ указано, что 
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п.1).
Право требования по денежному обязательству может перейти к другому лицу в части, если иное не предусмотрено законом (п.2).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета приобретенных имущественных прав зависит от того намерен ли в будущем цессионарий получить экономическую выгоду от приобретения имущественных прав. 

В случае, если имущественные права приобретаются с целью получения экономической выгоды применяются нормы ПБУ 19/02.
В ином случае ПБУ 19/02 не применяется,  и приобретенное право требования учитывается как дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В рассматриваемом случае Организация намерена получить больше, чем оплатила за приобретенные имущественные права.

В п.п. 2,3 ПБУ 19/02 указано следующее:
«2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
3.К финансовым вложениям организации относятся: ..... дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.».

В соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. 
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений (п.9).

Из вышеизложенного следует, что финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения дебиторской задолженности и дополнительных затрат, непосредственно связанных с ее приобретением. 

На основании п. 21 ПБУ 19/02 приобретенные имущественные права относятся к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Соответственно они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Погашение должниками дебиторской задолженности будет являться выбытием финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).
Доходы и расходы от выбытия финансового вложения признаются прочими доходами и расходами на дату погашения требования должником (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 16 ПБУ 10/99). Дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, при выбытии оценивается по первоначальной стоимости каждой единицы (п. 27 ПБУ 19/02).

Соответственно, в бухгалтерском учете Организации необходимо сделать следующие записи:

Справочно:
Приобретение дебиторской задолженности "по номиналу", т.е. по цене, соответствующей сумме дебиторской задолженности, отражается в учете по сч. 76. Выбытие также, как в рассматриваемом случае, отражается с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Также рекомендуем прочесть:  Покупка дебиторской задолженности в налоговом учете.