Публикации с разъяснениями по ведению бухгалтерского и налогового учета

Ноябрь 2022г.

Ситуация:
Физлицо намерено оказывать услуги по поиску клиентов. Какую систему налогообложения оптимально применять в данной ситуации.

 

В статье рассмотрены
налоговые последствия при применении следующих систем налогообложения:

1. Исполнитель действует как  физлицо (не ИП и не самозанятый),

2. Исполнитель - ИП на общем режиме налогообложения (ОСН с НДФЛ и НДС),

3. Исполнитель - ИП на УСН - объект налогообложения "Доходы",

3. Исполнитель - ИП на УСН - объект налогообложения "Доходы-Расходы",

4. Возможность применения патентной системы налогообложения  (ПСН) и статуса самозанятого (НПД). 

 

Ситуация рассмотрена на примере получения дохода 550 тыс. руб. С учетом намерения  в будущем увеличить доход до суммы, превышающей 2,4 млн. руб. в год.
В расчетах примера величина страховых взносов соответствуют данным на 2023г. Физлицо является налоговым резидентом РФ (т.е., в течение календарного года будет находиться на территории РФ не менее  183 календарных дней).

 

Ответ:

Исполнитель – физлицо (не ИП и не самозанятый) на общем режиме налогообложения.

НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Пунктом 1 ст. 224  НК РФ установлена налоговая ставка в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В п. 2.1. ст. 210 НК РФ приведен перечень налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. В указанном перечне отдельно поименованы налоговые базы от долевого участия, выигрышей, участия, сделки РЕПО, займы ценными бумагами и прочие нестандартные ситуации.
В пп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК РФ указано, что налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, именуется основной налоговой базой.

На основании п.п.1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п.1 ст. 210 НК РФ).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В ст. 218 НК РФ перечислены стандартные налоговые вычеты (например, вычеты на ребенка или лицам, получившим лучевую болезнь и др. подобные случаи).
В ст. 219 НК РФ приведены социальные налоговые вычеты (например, на лечение, на обучение, в виде пожертвований и др. подобные случаи).
В ст. 219.1 НК РФ приведены инвестиционные налоговые вычеты (например, при работе с ценными бумагами).
В ст. 220 НК РФ приведены имущественные налоговые вычеты, которые можно получить при продаже имущества и долей в уставных капиталах компаний или при покупке жилой недвижимости.

В ст. 221 НК РФ приведены профессиональные налоговые вычеты,

Так в ст. 221 НК РФ указано следующее:
«При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227[1] настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности….

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке….

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью».

 

Также отмечаем, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ с каждой выплаты по договору оказания услуг, заключенному с физлицом, не являющимся ИП и не применяющему спец.режимы налогообложения. В том числе с авансов, независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны).

Дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения признается день его выплаты  (п. 2 Письма Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, п. 1 Письма Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).

В соответствии с п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты данного дохода.

 

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

Если физлицо не является ИП и не применяет спец.режимы налогообложения, то его доход от оказания услуг по договору гражданско-правового характера формирует основную налоговую базу по НДФЛ.

Этот доход может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов, перечисленных в ст. 218-221 НК РФ. В рассматриваемом случае интерес представляют профессиональные налоговые вычеты в виде расходов, которые, непосредственно связаны с оказанием услуг. При этом данные расходы должны быть документально подвержены. (Т.е., должны быть оформлены документы по оплате расходов и по их непосредственному осуществлению. Например, акт оказанных услуг и чек об их оплате).

Также налоговую базу могут уменьшить суммы налогов (кроме НДФЛ), которые предусмотрены для осуществляемого вида деятельности и страховых взносов, расходы на оплату госпошлины, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью.

Профессиональный налоговый вычет можно получить путем подачи письменного заявления налоговому агенту. (т.е., в данном случае заказчику по договору оказания услуг).

Таким образом, налоговая база по НДФЛ – это разница между  доходами и налоговыми вычетами. Эта разница  будет облагаться

- по ставке 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей[2].

По договору оказания услуг исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения физлица (не ИП и не самозанятого), удержать его и перечислить в бюджет должен заказчик.

 

Страховые взносы

В ст. 419 НК РФ указано следующее:
«1. Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
2. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию».

В ст. 420 НК РФ указано следующее:
«1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;....
2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).
3. Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».

Из вышеизложенного следует, что вознаграждение по договору оказания услуг, заключенному с физическим лицом - гражданином РФ без статуса индивидуального предпринимателя, облагается страховыми взносами.

В соответствии с
- п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»,
- п. 1 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»,
- п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
такими страховыми взносами являются страховые взносы:
        √ на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС);
        √ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это предусмотрено в договоре[3].

Выплаты включаются в базу для расчета взносов в том месяце, в котором подписан акт оказанных услуг по договору или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм (п. 1 Письма Минфина РФ от 23.06.2020  № 03-04-05/54027).

Страховые взносы исчисляются Заказчиком (Организацией или ИП) с суммы начисленных выплат в пользу физического лица (п. 1 ст. 424 НК РФ, п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Отмечаем, что в соответствии с пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ для субъектов малого предпринимательства (далее - субъекты СМП) установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца.

 
В 2022г. п. 2.1. ст. 427 НК РФ действует  в следующей редакции:
«2.1. Для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 настоящей статьи, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента».

С 01.01.2023г. вместо указанного пункта будет действовать п.2.4. ст. 427 НК РФ следующего содержания: «Для плательщиков, указанных в подпунктах 10 и 17 пункта 1 и пункте 13.1 настоящей статьи, начиная с 2023 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15,0 процента в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода».

Отмечаем, что с 01.06.2022г. МРОТ составляет 15 279 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.05.2022 № 973).

Обращаем внимание на то, что НК РФ не содержит каких-либо требований в отношении вида договора (трудовой или гражданско-правовой), по которому осуществляется выплата.

Таким образом, в случае применения плательщиком страховых взносов пониженных тарифов, указанные тарифы страховых взносов также применяются и к выплатам по договорам гражданско-правового характера.

Соответственно, субъекты МСП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с выплат сверх МРОТ по итогам каждого месяца по гражданско-правовым договорам в размере 10% на ОПС и 5% на ОМС, а с 2023г. - единый пониженный тариф 15%.

Но отмечаем, что указанные ставки применяются в части, превышающей МРОТ. На основании п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422, п. 2 ст. 425 НК РФ  в 2022г. в части, не превышающей МРОТ, применяются обычные (не пониженные ставки):
• ОПС - 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования и 10% свыше нее;
• ОМС - 5,1%;
• ФСС – 2,9% (если договором предусмотрена оплата Заказчиком взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

 

С 2023г. на основании п. 3 ст. 425 НК РФ будет также применяться единый тариф - 30% в пределах единой предельной величины  базы  для исчисления страховых взносов, и 15,1 % свыше указанной планки.

ВНИМАНИЕ! Из приведенных норм видно, что с 2023г. сумма страховых взносов, уплачиваемых с вознаграждения исполнителя - физлица, увеличится на 2,9%.

Ниже приведен расчет налогов и страховых взносов, которые должны быть уплачены сторонами сделки с физлицом.

Вознаграждение, исполнителя руб.	Обязанность заказчика
	Оплатить страховые взносы (по ставкам 2023г.), руб.		Удержать НДФЛ как налоговый агент по ставке 13%, руб.	Перечислить Исполнителю, руб.
	в пределах МРОТ (15279*30)%	свыше МРОТ (550 000-15279)*(10+5)%	Здесь не учтены  возможные расходы исполнителя. Они могут  эту сумму уменьшить	(550000-71500)
550 000	4 583,7	80 208,15	71 500	478 500

 

ИТОГО:	Затраты заказчика:	Руб.
	Страховые взносы	84 791,85	уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
	Вознаграждение	550 000	уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
	Затраты исполнителя
	НДФЛ	71 500	Указанную сумму должен удержать Заказчик  и перечислить в бюджет
	Фактически исполнитель получит:	478 500

 

 

Исполнитель –ИП на общем режиме налогообложения.

 

НДФЛ

К доходам от предпринимательской деятельности по НДФЛ также применяется прогрессивная ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ. Она составляет:

• 13% - в отношении налоговой базы, не превышающей 5 млн руб.;
• 15% - в отношении налоговой базы свыше этого лимита.

ИП также может налоговую базу по НДФЛ уменьшить на сумму расходов по ст. 221 НК РФ, в т.ч., на сумму уплаченных страховых взносов.

Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда физлиц, суммы начисленной амортизации, страховые взносы[4]  и иные виды расходов, поименованных в гл. 25 НК РФ (ст. ст. 252, 253, 265 НК РФ).

В составе профессионального вычета можно учесть расходы, которые отвечают следующим критериям:
1)  расходы произвел сам ИП;
2)  на расходы и их оплату оформлены документы.

Если расходы не подтверждены документально, вычет предоставляется в размере 20% дохода ИП от его деятельности. (Отмечаем, что данная тема очень спорная – есть мнения официальных лиц, из которых следует, что воспользоваться данным вычетом можно только, если нет документов, подтверждающих расходы, есть также мнение, что можно только выбрать либо то, либо то и прочие –(Постановление Президиума ВАС РФ от 16.02.2010 № 13158/09, Определение ВАС РФ от 28.12.2009 № ВАС-14304/09, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2011 № 17АП-2074/2011-АК и др.).

Чтобы получить профессиональный вычет, ИП нужно отразить его в декларации по НДФЛ, подаваемой по окончании года, и учесть при расчете налоговой базы (п. п. 6.7, 6.10 Порядка заполнения декларации по НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@).

В Письме Минфина РФ от 01.07.2010 № 03-04-05/8-369 указано, что  суммы НДС, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога на добавленную стоимость не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса.

 

НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ ИП являются налогоплательщиками НДС.

Ставка НДС в рассматриваемом случае на основании п. 3 ст. 164 НК РФ составляет 20%.

Отмечаем, что в соответствии с п.п. 1,2 ст. 171 НК РФ ИП вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную с реализации, на налоговые вычеты.

Т.е., к вычету можно принять НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ и услуг, которые были получены ИП, в т.ч. НДС, оплаченный при ввозе товара на территорию РФ (таможенный НДС).

Льгота! В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 рублей, ИП может оформить освобождение от уплаты НДС.

 

Страховые взносы

В ст. 430 НК РФ в 2022г. действует в следующей редакции:

«1. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 3....;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, …..
3. Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца….
6. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством…
9. В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);...
3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;...
6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В Письмах ФНС России от 03.11.2021 № БС-4-11/15518@ и Минфина РФ от 28.10.2021 № 03-15-07/87498 указано, что в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование "за себя" ИП, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Позиция поддержана судебной практикой: Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, Решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.05.2021 по делу № А60-7659/2021.

С 01.01.2023г. в ст. 430 НК РФ включен пункт 1.2. следующего содержания:
«1.2. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:
1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года».

 

Из вышеизложенного следует, что ИП на ОСН при осуществлении деятельности по оказанию услуг по поиску поставщиков и организации процесса закупки является плательщиком НДФЛ, НДС, а также фиксированного платежа по страховым взносам. Но все эти налоги и взносы должен оплачивать сам исполнитель - ИП. На заказчика данные расходы не перекладываются.

Данный режим может быть интересен, если ИП несет большие расходы и для отношений с клиентами нужен НДС. Но этот режим сопряжен с большими налоговыми рисками из за наличия существенной неопределенности в нормативном регулировании. Подробнее с данной проблемой можно ознакомиться в этом видео.

Ниже приведен ориентировочный расчет налогов  и сборов ИП. Но обращаем внимание на то, что данный режим является очень спорным (вплоть до того – как признавать доходы и расходы – кассовым методом, методом начисления или совмещать эти методы). Поэтому расчет является ориентировочным. И если будет принято решение о применении данной системы налогообложения – потребуется более тщательная проработка порядка признания доходов и расходов. Подробнее с данной проблемой можно ознакомиться в этом видео.

Вознаграждение, исполнителя руб.	Обязанность заказчика
	Страховые взносы		Удержать НДФЛ как налоговый агент по ставке 13%	Перечислить Исполнителю
550000	0	0	0	550 000

 

Вознаграждение, исполнителя руб.	Обязанность ИП в 2023г.
	Страховые взносы за 2023г. (База =Доход - вычет по ст. 221НК РФ)		НДФЛ - пока без расходов, но с вычетом 20%	НДС (предполагается, что входящего НДС нет), т.е., без учета вычетов по НДС
	В пределах дохода 300 т.р.	сверх дохода в 300 т.р. (458333-91666-300000)*1%[5]	458333-(458333*20%)*13%	(550000*20/120)
550000 с НДС,  458333 без НДС	45 842	666,67	47 666,63	91 666,67

 

 

ИТОГО:	Затраты заказчика:
	Страховые взносы	0
	Вознаграждение без НДС	458333	уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
	НДС в части вознаграждения	91666,67	Вх.НДС может быть принят к вычету
	Затраты исполнителя - ИП на ОСН
	НДФЛ	47 6666
	НДС	91 666,67
	Страховые взносы	46 508,67

 

 

Индивидуальный предприниматель на  УСН (Упрощенная система налогообложения)

 В период применения УСН имеются ограничения:

• по видам деятельности (п.3 ст. 346.12 НК РФ);
• по средней численности работников (не более 100 чел.);
• по размеру доходов (150 млн руб. за год или за отчетный период, причем указанный лимит индексируется на коэффициент-дефлятор (Приказ Минэкономразвития России от 28.10.2021 № 654));
• по стоимости основных средств (150 млн руб.).

 

Налог УСН

При УСН существует 2 варианта налогообложения, зависящие от объекта налогообложения.

Для объекта налогообложения «Доходы» ставка налога составляет до 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Для объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка налога составляет до 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Но, надо иметь в виду, что перечень расходов является закрытым (ст. 346.16 НК РФ).

Ставки устанавливаются законом субъекта РФ.

Также необходимо иметь в виду, что если при объекте налогообложения  «Доходы, уменьшенные на величину расходов» по итогам года получен убыток, то уплачивается минимальный платеж - это 1% от доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

При признании доходов и расходов применяется так называемый «кассовый метод». Т.е., должна иметь место оплата.

 

Страховые взносы, уменьшают сумму налога по УСН, но в разном порядке.

Для УСН с объектом налогообложения "Доходы"

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ [6].

А с 1 января 2023 года - на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

Налог УСН может быть уменьшен на сумму фиксированного платежа по страховым взносам без ограничения, в том числе на сумму, исчисленную сверх фиксированного размера  (Письма Минфина РФ от 11.02.2020 № 03-11-11/9182, от 17.06.2019 № 03-11-11/43948).

 

Для УСН с объектом налогообложения "Доходы-Расходы"

При определении объекта налогообложения по УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» (Доходы-Расходы,) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ограничения в части учета в расходах страхового взноса на ОПС в размере 1% с суммы превышения дохода не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47791).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «Доходы-Расходы», всю сумму страховых взносов, уплаченных "за себя" включают в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по УСН.

 

Страховые взносы

С 01.01.2023г. в ст. 430 НК РФ включен пункт 1.2. следующего содержания:

«1.2. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года».

В соответствии с пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Т.е., исходя из суммы полученного дохода вне зависимости от выбранного объекта налогообложения.

 

Для ИП, выбравших УСН с объектом налогообложения "Доходы-Расходы" при расчете страховых взносов с 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., существует неопределенность  в части возможности уменьшить сумму доходов на расходы.
Минфин РФ считает, что в расчете доходы не уменьшаются на сумму расходов (Письма Минфина РФ от 01.04.2020 N 03-15-05/25738, 
от 21.12.2020 № 03-15-05/111961, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093 и др.).
ФНС России допускает такую возможность (см. Письмо ФНС России от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

 

Ниже приведен пример расчета налогов и сборов ИП при применении УСН как с объектом «Доходы», так и «Доходы-Расходы».

Вознаграждение, исполнителя руб.	Обязанность заказчика
	Страховые взносы		Удержать НДФЛ как налоговый агент по ставке 13%	Перечислить Исполнителю
550000	0	0	0	550 000

 

Вознаграждение, исполнителя руб.	Страховые взносы за 2023г.		НДС	Объект "Доходы"	Объект "Доходы-расходы"
				УСН - только при получении оплаты (кассовый метод)	УСН (условные расходы 100 тыс. руб.)
	В пределах дохода 300 т.р.	сверх дохода в 300т.р. (550000-300000)*1%[7]	не является налогоплательщиком	(550000*6%)-(45842+2500)	(550000-100000-(45842-2500)*15%
550000	45 842	2 500	0,00	0,00	60248,7

 

Из вышеизложенного следует, что ИП при применении УСН может выбрать объект налогообложения "Доходы"  или "Доходы-Расходы".

При объекте «Доходы» ставка налога УСН как правило не превышает 6%.

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15%.

Указанные ставки могут быть увеличены до 8 и 20%, соответственно, в случае превышения лимита по доходу или по численности работников.

При объекте налогообложения «Доходы» сумма налога УСН может быть уменьшена на всю сумму фиксированных платежей по страховым взносам (уменьшение УСН вплоть до 0).

При объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма налога УСН может быть уменьшена на всю сумму фиксированных платежей как на обычные расходы.

В данном случае видно, что налогообложение при объекте «Доходы» существенно выгоднее для ИП, если у ИП нет существенных расходов.

 

 Патентная система налогообложения (ПСН)

В соответствии с п.2 ст. 346.43 к виду услуг по поиску поставщиков и организации закупок ПСН не применяется.

 

 

Самозанятые (Налог на профессиональный доход)

В соответствии с п.п. 5 и 8 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ[8] не вправе применять специальный налоговый режим:

- лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

- налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Учитывая, что Исполнитель предполагает получать существенно более высокий годовой доход, а также то, что есть риск переквалификации договора в агентский, применение данного режима налогообложения , вероятно, является нецелесообразным.

 

[1]1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

[2] Отмечаем, что в 2022 г. действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно по каждому виду доходов, даже если к ним применяется одинаковая ставка (п. 2.1 ст. 210 НК РФ). С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, названных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ).

[3] Отмечаем, что на лиц, получающих вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не распространяется, и данные лица по указанному виду страхования застрахованными не являются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

[4] Письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-04-05/21144

[5] Не превышает 257 061 руб.

[6] Рассмотрена уплата фиксированных страховых взносов за себя, без учета возможных наёмных работников.

[7] Не превышает 257 061 руб.

[8] О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"