Приветствуем Вас на сайте Онлайн школы "Стань Главбухом!"

https://youtu.be/zz0sU-e2qzc

07.01.2020г.

Изменения Налогового кодекса РФ ,

вступающие в силу в 2020г.

(НДС, Налог на прибыль, налог на имущество организаций)

Во 2 часть НК РФ внесено более 300 изменений. В данной обзоре приведены те, которые актуальны для большинства компаний.

В отдельных случаях в данном обзоре будут приведены интересные судебные акты ВС РФ. По нашему мнению, они могут представлять интерес при защите в налоговых спорах, в т.ч. на досудебном этапе.

Здесь хочется напомнить о позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571 о том, что территориальные налоговые органы при применении налогового законодательства должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, в т.ч. в случаях, когда позиция Минфина не согласуется с указанными судебными актами. (В Письме от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 Минфин РФ напомнил о необходимости учитывать данную позицию).

Изменения по НДС в 2020г.

1. В соответствии с Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ с 01.01.2020г. применяется новый формат счетов-фактур, созданных в электронной форме.

 2. В НК внесено большое количество поправок в части прав и обязанностей реорганизованных предприятий и их правопреемников. Поскольку это довольно-таки частный случай данные поправки здесь не освещаются. Приведем только одну.

Статья 170 НК РФ дополнена п. 3.1, в котором говорится о порядке восстановления НДС правопреемником реорганизованной организации. В т.ч. периоды и необходимые документы.

3.В подпункте 2 п. 3 ст. 170 НК РФ прописан еще один случай восстановления НДС. Если налогоплательщик применяющий ОСН, начинает применять спец.режим в отношении отельного вида деятельности, то в налоговом периоде, в котором для указного спец.режима начинают использоваться ранее приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы или имущественные права, НДС, принятый к вычету при их приобретении подлежит восстановлению.

4. В редакции НК РФ действующей до 2020г. прямо не был прописан момент, когда приобретатель НМА мог принять к вычету НДС.

Минфин РФ давал разъяснения о том, что такое право возникает только после отражения НМА на счете 04 (Например, Письмо от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

 С 01.01.2020 п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ будут действовать в новой редакции. Согласно ей НДС в рассматриваемом случае принимается к вычету в общеустановленном порядке при принятии на учет товаров, работ, услуг и т.п. Т.е., счет 08, а не 04.

Письма Минфина РФ

Письмо Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231

Абзацем четвертым пункта 3 статьи 88 НК РФ установлено, что налогоплательщики, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные указанным пунктом, в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота по формату, утвержденному ФНС России.

При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

Поскольку Кодекс не ограничивает налогоплательщиков в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям по иным налогам, такие пояснения могут быть представлены налоговым органам как на бумажном носителе, так и в электронной форме.

Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16556

счета-фактуры, выставленные продавцом товаров после срока, установленного абзацем первым пункта 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 14.02.2019 N 03-07-09/9057

выставление продавцом дубликатов счетов-фактур и принятие покупателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость, указанных в дубликатах счетов-фактур, нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрены.

Судебная практика

1. В Определении ВС РФ от 12.11.2018 N 306-КГ18-13128 по делу N А12-36108/2017 (включено в "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)) суд пришел к выводу, что если из договора можно сделать вывод, что цена окончательная, то инспекция при доначислениях не может исчислить НДС «сверху», она должна использовать расчетную ставку.

 Когда это может использоваться:

При слете с усн и пересчете налоговой базы по правилам ОСН.

Ранее налоговая исходила из того, чтобы признавать сумму договора без НДС и увеличивать на НДС по ставке 10,20,18 (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744 по делу N А58-9294/2017).

При переквалификации сделки, когда ИП не считает себя плательщиком НДС,  а налоговая переквалифицирует сделку и признает его плательщиком НДС.

Основная идея ВС РФ в данном случае, что при применении расчетной ставки сумма договора остается той же. И фактически НДС заложен в цену, уплаченную покупателем. А при механическом увеличении суммы договора на НДС по обычным ставкам происходит уплата налога за счет продавца, поскольку сумма уже исполненного договора становится больше.

Аналогичные судебные акты. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.10.2019 N 305-ЭС19-9789 по делу N А41-48348/2017

Изменения по Налогу на прибыль в 2020г.

1. С 01.01.2020г. ОС, переданные (полученные) в безвозмездное пользование включаются в состав амортизируемого имущества. Но суммы амортизации по такому имуществу не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Исключения составляют случаи передачи в безвозмездное пользование ОС органам государственной власти , местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации.(п.3 ст. 256, в п. 7ст. 259.1, п.2 ст. 322, п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

2. Из ст. 256 НК РФ исключено положение, по которому срок полезного использования расконсервированного объекта нужно продлевать на период консервации (пп.3 ст. 256 НК РФ).

3. С 2020г. менять метод амортизации можно не чаще 1 раза в 5 лет (п.1 ст. 259 НК РФ). Ранее это положение относилось лишь к переходу с нелинейного метода на линейный.

4. п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен пп. 19.4 о том, что к внереализационным расходам относятся расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

Соответственно в пп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ указано, что датой осуществления расходов признается дата передачи в государственную или муниципальную собственность таких объектов.

5. Новое положение содержит п. 7 ст. 272 НК РФ о том, что по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом 214-ФЗ датой признания расходов в виде процентов является дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором. Т.е. не на конец месяца. А по дате договора.

6. До окончания 2021г продлен период 50%го ограничения для уменьшения налоговой базы по прибыли на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. (п. 2.1. ст. 283 НК РФ)

7. В п. 5 ст. 283 НК РФ внесены изменения о том, что налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями при условии, если в ходе мероприятий налогового контроля не будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы правопреемника.

8. В соответствии с п.1 ст. 310 НК РФ с 2020г. ИП признается налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных организаций при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исключения предусмотрены п. 2 ст. 310 НК РФ.

9. Существенно изменилась ст. 286.1 НК РФ «Инвестиционный налоговый вычет».

10. При выплате доходов за рубеж нужно учитывать положения новой международной конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Заключена в г. Париже 24.11.2016г.)

Минфин сообщил, что при выплатах с 2020 года доходов, с которых налог удерживают у источника (например, дивиденды, проценты, роялти), необходимо сверяться с нормами конвенции. Это относится к случаям, когда иностранный партнер находится в ратифицировавшей конвенцию стране, на которую Россия распространила ее действие.

 Судебная практика

Определение Верховного суда РФ от 26.08.2019 № 309-КГ18-26166.При получении дивидендов нет необходимости вести раздельный учет по налогу на прибыль. Налоговой базой при получении дивидендов выступает не прибыль, а исключительно сами суммы выплаченных дивидендов.

Изменения по Налогу на имущество в 2020г.

1. С 01.01.2020г. изменено понятие объекта налогообложения по налогу на имущество. Теперь п. 1 ст. 374 НК РФ включает два вида объектов налогообложения:

1) недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ. Т.е., имущество, перечисленное в ст. 378.2 НК РФ – оценка которого производится по кадастровой стоимости.

Т.е., с 2020г. недвижимое имущество, перечисленное в ст. 378.2 НК РФ является объектом налогообложения вне зависимости от того основное это средство или нет.

 При этом необходимо иметь в виду, что с 2020 г. пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ сформулирован в иной редакции : «4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.»

Обращаем внимание на то, что п.7 ст. 378.2 НК РФ не предусматривает включение объектов, перечисленных в пп. 4п. 1 ст. 378.2 НК РФ в  Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Т.е., если в отношении указанных объектов определена кадастровая стоимость – она учитывается для расчета налоговой базы по налогу на имущество. Если нет, то положения ст. 378.2 НК РФ (пп.2.2. п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

2. Из новой редакции пп.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ следует, что при исчислении суммы авансового платежа по налогу может применяться иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося соответствующим налоговым периодом (Такие разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 29.05.2019г. № 03-05-04-01/38964).

3. За I квартал 2020 года и последующие отчетные периоды составлять расчеты не нужно. Отчитываться необходимо только по итогам года. (п.1 и п.2 ст. 386 НК РФ). На обязанность вносить авансовые платежи поправка не влияет.

4. С 01.01.2020 утрачивает силу п. 5 ст. 380 НК РФ о том, что налоговые ставки для Крыма не могут быть в течение пяти последовательных налоговых периодов.

 5. В соответствии с п.1.1. ст. 386.2 НК РФ, если у налогоплательщика на территории одного субъекта несколько объектов недвижимости, оцениваемым по среднегодовой стоимости, он может представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов в один из налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

 Этот пункт применяется, если законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Транспортный и земельный налоги

С 2020 в соответствии с  п. 3 ст. 361 НК РФ для получения льготы по транспортному налогу организациям нужно подать заявление и подтверждающие документы.

С отчетности за 2020 год организации освобождаются от сдачи в инспекцию деклараций по транспортному и земельному налогам. Инспекция будет присылать сообщения об исчислении налога.

Внесены изменения в положения части второй статьи 356, абзаца второго пункта 1 статьи 363, абзаца первого пункта 2 статьи 387 и пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), которые будут применяются, начиная с уплаты транспортного и земельного налогов за налоговый период 2020 года.