В связи с пандемией коронавируса многие специалисты задаются вопросом о переносе сроков сдачи налоговой отчетности за 2019 и 2020гг. , а также о переносе сроков бухгалтерской отчетности 2019г., об отсрочке уплаты налогов в период карантина, о приостановлении налоговых проверок в связи с карантином, об освобождении от налоговой ответственности и иных мерах поддержки предприятий. Было много разных мнений и разъяснений.
                                                                  Наконец, ситуация стала более прозрачной и понятной. Об этом ниже.

ВНИМАНИЕ!!!Друзья, Обращаем ваше внимание на постоянное изменение информации по вопросу переноса сроков предоставления отчетности и оплаты налогов и сборов в связи с предоставлением выходных дней и карантином. Мы стараемся оперативно дополнять и изменять представленный здесь материал.
Советуем при его применении проверять актуальность данных.

06.04.2020г.

Изменения
по налогам и сборам  в части уплаты и сдачи отчетности в связи с коронавирусом

1. Основные нормативные акты
по отсрочке налогов в связи с коронавирусом

ФНС разместила на своем сайте сервис, который позволяет проверить пострадавшие отрасли по ИНН организации или ИП, а также узнать льготы, на которые Вы имеете право.

1. На территории РФ в связи с пандемией Указами Президента РФ № 206 и № 239 с 30.03.2020г. по 30.04.2020г. установлены выходные дни работников и работодателей, за исключением объемного перечня, предусмотренного данными указами.(Кликните по ссылкам на данные Указы и ознакомьтесь с Перечными лиц, на которых эти указы не распространяются. 

2. На сайте https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9704514/  приведен Список отдельных сфер деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, для оказания первоочередной адресной поддержки.  Предполагаем, что именно для предприятий введен дополнительный перенос сроков по оплате налогов и сборов, о котором говорится в Постановлении Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г. (см. ниже).

3. Принят Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Федеральный закон на 36 листах. Содержит изменения во вторую и первую часть НК РФ (в т.ч. по страховым взносам, НДФЛ, УСН и т.п.). Можно ознакомиться здесь: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202004010079?index=1&rangeSize=1

4. 06.04.2020г. опубликовано Постановление Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г.,которым
- изменятся сроки предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности всеми предприятиям,
- изменятся сроки уплаты налогов и сборов отдельными предприятиями,
- введены ограничения по проведению налоговых проверок и оснований для привлечения к налоговой ответственности  для всех предприятий.

5. Достаточно подробно о налоговых изменениях в связи с коронавирусом  освещается информация на сайте ФНС РФ https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/9715696/?fbclid=IwAR2vB3G-9QhFzHp-Jc8KcbmVSOo4G68poA2E4pRclkmOhHaa4su4jkMK_Wg
и на сайте https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/

6. Др. нормативные акты приведены по тексту.

2. Сроки предоставления налоговой  отчетности в 2020г. в период пандемии

В отношении большинства налогов и сборов в части представления налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам действует  Постановление Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г.  В п.3 данного Постановления указано следующее:
Продлить: на 3 месяца 
установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками, налоговыми агентами
- налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость),
- налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов,
- расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами,
- расчетов по авансовым платежам,
 срок подачи которых приходится на март - май 2020 г.;

до 15 мая 2020 г. -  продлить срок представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и расчетов по страховым взносам за I квартал 2020 г.

Новые предельные сроки предоставления отдельных отчетов Вы можете посмотреть здесь:  Сроки предоставления налоговой, бухгалтерской отчетности, отчетности в ФСС и ПФР в 2020г.

В отношении новых сроков предоставления налоговой отчетности, по мнению отдельных специалистов, есть неопределенность.
Заключается она в следующем: Указы Президента РФ о нерабочих днях не распространяются на лиц, перечисленных в этих указах. Ранее Минфин РФ говорил о том, что на этих лиц не распространяются правила о переносе сроков отчетности и уплаты налогов. Например, Письмо МФ РФ № 03-02-07/25589. Руководствуясь такими разъяснениями, отдельные специалисты на просторах Интернет, полагают, что такие организации и ИП должны сдавать отчетность по срокам, указанным в НК РФ, без переносов. 
По нашему мнению, Это не так. В Постановлении Правительства РФ №409 от 02.04.2020г. четко говорится о том, что п.1 и п.2 (о сроках оплаты налогов и сборов) распространяются на конкретную группу лиц. Но такой оговорки нет в п.3, регулирующем перенос сроков предоставления отчетности. Также нет оговорки, что Постановление №409 не распространяется на лиц, указанных в Указах Президента РФ.
Так что по данному вопросу нужно ждать официальных разъяснений.
Одновременно надо иметь в виду, что перенос касается сроков, установленных НК РФ. Следовательно,  не относится к отчетности в ФСС, ПФР, бухотчености, предоставляемой для формирования государственного информационного ресурса в соответствии со ст. 18 402-ФЗ  и т.п.

   3. Срок предоставления бухгалтерской отчетности за 2019г. в 2020г. из-за коронавируса

Минфином РФ и ФНС РФ в совместном Письме № 07-04-07/27289/ВД-4-1/5878Д от 07.04.2020г. указано, что, что отсрочка на 3 месяца по предоставлению бухгалтерской (финансовой) отчетности по п. 3 Постановления Правительства РФ №406, распространяется только на лиц, которые не обязаны предоставлять обязательный экз. бухгалтерской (финансовой) отчетности в Государственный информационный ресурс. Т.е.,- очень ограниченный круг лиц.

Для остальных лиц, которые обязаны в соответствии со ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предоставлять обязательный экз. бухгалтерской (финансовой) отчетности в Государственный информационный ресурс, предельный срок предоставления бухотчетности - 06.05.2020г. И касается он только лиц, на которых распространяются Указы Президента РФ №239 и 206 о выходных днях (Письмо Минфина РФ№07-04-07/24096/ВД-4-1/5303@ от 27.03.2020г.)

4. Срок уплаты налогов и сборов, приходящихся на период нерабочих дней в 2020г. в период карантина

В ст. 6.1. "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах" НК РФ внесены изменения, в связи с которыми п.п. 6 и 7 звучат в следующей редакции:
"6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.
7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день".
Тем самым узаконены налоговые последствия, связанные с исчислением сроков, указанных в НК РФ. Предыдущие редакции не содержали оговорки об актах Президента РФ.

На основании ст. 6.1. НК РФ в новой редакции можно сделать вывод о том, что  сроки уплаты налогов сдвигаются до 06.05.2020г. Но это для обычных лиц, которые не попали в п.1 Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г. при условии, что объявленные нерабочими дни для этих лиц являются нерабочими. Полагаем, что если на них не распространяются Указы Президента РФ №№329 и 206 не платить налоги и сборы в сроки, установленные НК РФ , рискованно.

Однако, иные лица указаны в п.1 Постановления № 409 , в котором приведены существенные отсрочки для уплаты налогов за 2019г. и первых периодов 2020г. Подробнее можно посмотреть в п. 1 Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г. Предполагаем, что Перечень таких предприятий приведен  здесь  https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/9704514/.  Пунктом 5 Постановлении №409 утверждены Правила предоставления отсрочки или рассрочки по оплате налогов и сборов в период пандемии для лиц, указанных в п.1 Постановления. Эти Правила нами приведены в том же файле, что и Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г.

Таким образом с уплатой налогов и страховых взносов нужно быть внимательными.   
- Если организация или ИП относятся к лицам, указанным в п. 1 Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г. сроки существенно отодвигаются. Для этого надо соблюсти Правила, утвержденные Постановлением №409.
-Если не относятся - сроки отодвигаются только на период нерабочих дней, перечисленных в ст. 6.1 НК РФ. и , вероятно, только для лиц, на которых распространяется действие Указов Президента РФ № 206 и № 239 - до 06.05.2020г.
-Если на лиц не распространяется действие данных Указов, вероятно, они должны заплатить налоги и сборы в сроки, установленные НК РФ. (Косвенным подтверждением является Письмо МФ РФ № 03-02-07/25589).

4.1. НДС

Отдельные медицинские товары с 16.03.2020г. освобождены от уплаты НДС. Подробнее в Постановлении Правительства РФ № 419 от 03.03.2020г.

4.2. НДФЛ

Федеральный законом № 102-ФЗ изменена редакция ст. 214.2 НК РФ "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации".

С 01.01.2021г. в отношении таких доходов налоговая база по НДФЛ определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на первое число налогового периода.
При этом при определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

4.3. УСН

Внесены изменения в ст. 346.25 НК РФ . Введен п. 2.2 следующего содержания:
1. С 01.01.2020г. Организации и ИП, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп.2 п.2 ст. 346.17 НК РФ.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении упрощенной системы налогообложения учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на упрощенную систему налогообложения.».

2. Обещают в Ставропольском крае снизить ставку налога УСН для предприятий, наиболее пострадавших от коронавируса. Для объекта налогообложения доходы — до 1 процента, доходы минус расходы — до 5 процентов. https://news.1777.ru/67938-na-stavropole-v-kachestve-podderzhki-biznesu-budet-snizhena-stavka-po-trem-nalogam

4.3. Налог на имущество

Налог на имущество организаций - региональный налог. На сайте https://stv24.tv/novosti/stavku-naloga-na-imushhestvo-snizili-dlya-organizaczij-stavropolya-do-11/ сказано, что налог на имущество снизили для предприятий, наиболее пострадавших от пандемии (Статья от 24.04.2020г.). 

 4.3. Налог на прибыль

Письмом ФНС России от 22.04.2020г. № СД-4-3/6802@ "О рекомендованной форме и формате уведомления о переходе на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли" установлена возможность организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль перейти на их уплату исходя из фактической прибыли. Переход осуществляется на основании заявления по форме КНД 1150103. Если Организации хочет воспользоваться данным правом за апрель 2020г. заявление необходимо подать до 08.05.2020г. Подробнее с Письмом можно ознакомиться по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/9742690/.

    5. Страховые взносы в связи с карантином по коронавирусу

На основании Федерального закона №102-ФЗ от 01.04.2020г. С 01.04.2020 организации и ИП , которые относятся к субъектам малого предпринимательства, будут уплачивать страховые взносы по следующим тарифам:
- взносы на ОПС – 10%;
- взносы на ОМС – 5%;
- взносы на ВНиМ – 0%.
ВАЖНО!!!!  данные пониженные тарифы применяются к той части выплат в пользу каждого конкретного работника, которая превышает федеральный МРОТ (12 130 руб.).
По итогам каждого календарного месяца необходимо сравнивать выплаты с МРОТ. (Например, если по итогам апреля 2020г. сумма выплат сотруднику составит 20 000 рублей, пониженные взносы будут применяться только к сумме 7 870  рублей (20 000 руб. – 12 130 руб.).
В 102-ФЗ есть иные изменения, касающиеся страховых взносов. О них мы расскажем позже.

6. Выплата заработной платы в период пандемии

Указами Президента РФ № 206 и № 239 с 30.03.2020г. по 30.04.2020г. установлены выходные дни с сохранением заработной платы, за исключением перечня лиц, предусмотренного данными указами.
Минтрудом РФ даны Разъяснения о применении этого требования, подробнее по ссылке http://base.garant.ru/73834356/#friends. 

Надо иметь в виду, что согласно п. 1 и 5.16 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 № 610, Минтруд России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в т.ч. в сфере труда; Минтруду России дано право давать разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Соответственно, игнорирование разъяснений Минтруда РФ по рассматриваемому вопросу может привести к риску привлечения к ответственности по ст. 5.27. КоАП. и риску взыскания с Организации компенсации за задержку  выплаты заработной платы по ст. 236 ТК РФ.

Полагаем, что при исполнении данного Распоряжения, все-таки, надо дать предварительную правовую оценку различным надбавкам и доплатам. Определить к каким выплатам они относятся - компенсационным или стимулирующим. И тогда принимать решение о том выплачивать их или не выплачивать. Например,  при невыполнении показателей для начисления стимулирующих выплат, по нашему мнению,  данные выплаты не должны выплачиваться так, как будто ничего не изменилось в жизнедеятельности предприятия. Косвенно об этом может свидетельствовать ответ на вопрос об оплате труда сдельщиков (на основании отдельного локального нормативного акта). Однако, мы не исключаем, что Минтруд РФ и суды могут занять иную позицию. 

7. Статистическая отчетность в период выходных по короновирусу

Сроки по предоставлению статотчетности в период выходных дней по короновирусу изменены по иным правилам. Порядок прописан подробно в Письме Росстата от 03.04.2020г.
Так, в Письме указано, что в период с 6 по 30 апреля 2020 года 
крупные и средние предприятия и организации, продолжающие свою деятельность, в том числе в удаленном режиме, представляют отчеты по всем формам статистического наблюдения в установленном порядке.
Список форм отчетности и сроки указаны на сайте Росстата в разделе «Респондентам». Обращаем внимание, что по ряду форм ранее было принято решение о переносе сроков представления статистической информации. Новые сроки уже введены в статкалендарь на сайте Росстата.
Малые предприятия на срок действия Указа Президента Российской Федерации освобождаются от заполнения всех форм. Исключение – малые предприятия, включенные в выборку для заполнения форм ПМ, ПМ-пром, ПМ-торг и работающие с 6 по 30 апреля в обычном или удаленном режиме. По форме №1-ИП (мес) отчитываются индивидуальные предприниматели, не явяляющиеся субъектами малого предпринимательства.
 Контакты территориального органа в регионе деятельности респондента можно найти здесь.

8. Новые (временные) правила исчисления больничных из-за пандемии

Режим самоизоляции гражданами, прибывшими из-за границы на срок 14 дней , исчисляемых со дня въезда на территорию РФ, веден Постановлением Роспотребнадзора №7 от 18.03.2020г. https://www.rospotrebnadzor.ru/upload/iblock/361/posatnovlenie-izolyatsiya.pdf.
На период изоляции (некоторые называют "карантином") работающим гражданам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на основании листка нетрудоспособности, оформленного на портале ФСС РФ. Оплата производится за счет ФСС РФ. Указанные правила приведены в Постановлении Правительства РФ № 294 от 18.03.2020г. С Постановлением можно ознакомиться по ссылке:  http://government.ru/docs/39201/.

Отмечаем, что также в режим самоизоляции могут уйти работающие граждане в возрасте от 65 лет и старше. Об этом сказано на сайте Минтруда РФ  https://rosmintrud.ru/social/insurance/71.
Таким гражданам также выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС РФ по правилам, установленным Постановлением Правительства РФ № 402 от 01.04.2020г. С текстом можно ознакомиться по ссылке : http://government.ru/docs/39333/.

С 01.04.2020г. по 31.12.2020г. изменен порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности. Новые правила установлены Федеральным законом от 01.04.2020 № 104-ФЗ. В случае, если пособие по временной нетрудоспособности, исчисленное по обычным правилам, в расчете за полный календарный месяц окажется меньше федерального МРОТ (12 130 руб.), пособие будет выплачено исходя из МРОТ.

9. Приостановление проверок, взыскания налоговых санкций из-за карантина

1. В п.4. Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г. указано :   Приостановить до 31 мая 2020 г. включительно:
- вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
-проведение назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
-течение сроков, установленных Кодексом (в том числе сроков, предусмотренных статьями 100 и 101 Кодекса), в отношении проверок, указанных в абзаце втором настоящего пункта (лучше посмотри в оригинале текста);
-течение сроков, предусмотренных статьей 1014 Кодекса; инициирование налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства Российской Федерации;
-проведение налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства Российской Федерации, за исключением случаев, когда по проводимым проверкам соблюдения валютного законодательства Российской Федерации выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истекает до 1 июня 2020 г. В указанных случаях проведение проверок соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и осуществление административного производства могут продолжаться только в части таких нарушений;
-вынесение налоговыми органами в соответствии с пунктами 3 и 3 статьи 76 Кодекса решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств.

О неприменении налоговых санкций, пеней и т.п указано в п. 7 Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020г..

2. На сайте Минфина РФ https://www.minfin.ru/ru/  размещена информация от 20.03.2020г. о том, что вопрос о привлечении участника ВЭД к ответственности за нарушение валютного законодательства должен решаться в каждом случае отдельно с учетом всех обстоятельств по делу. В т.ч. , должны изучаться обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины резидента РФ в связи с форс-мажорными обстоятельствами. https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=129865-informirovanie_uchastnikov_vneshnyeekonomicheskoi_dyeyatelnosti_v_svyazi_s_rasprostraneniem_novoi_koronavirusnoi_infektsii_covid_2019_o_nyeobkhodimykh_deistviyakh_dlya_nepriv .

10. Мораторий на банкротство в период карантина

Для отдельных предприятий введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов. Подробнее в документе: Постановление Правительства № 428 от 03.04.2020г.