Практические примеры применения в налоговом учете НДС

Март 2020г.

Итоговый результат:  УРА!!!!! - Этот способ урегулирования налогового спора оказался удачным. Получив данное письмо, налоговая инспекция провела - таки такую налоговую декларацию, поданную за пределами трех лет, с сохранением всех вычетов!!!!!

Подавая уточненную декларацию по НДС, налогоплательщик

признает актуальными либо неактуальными

сведения, содержащиеся в предыдущей декларации 

Ситуация: Организация 30.12.2019г. подала уточненку по НДС за 4 кв. 2016г. А 29 января 2020г.  ошибочно подала еще одну уточненку по НДС за тот же период. И получила от ИФНС требование о предоставлении пояснений в связи с ошибкой "Все вычеты заявлены за пределами 3 лет."

Решение. Понятно, что здесь налогоплательщик напоролся на то, что у него всегда раньше без проблем проскакивали уточненки, в которых не заполнялись приложения к Разделу 8 и 9 декларации по НДС.

Т.е., изменения в книгу покупок и книгу продаж он вносил без формирования доп. листов.

А также он никогда не обращал внимания на то, что в программе 1С при заполнении уточненки по НДС необходимо ставить отметку о признаке актуальности сведений, содержащихся в ранее предоставленной уточненной декларации.

У данного налогоплательщика в разделе 8 декларации, поданной 29.01.2020г. была автоматически проставлена отметка "ранее предоставленные сведения неактуальны". И , соответственно, налогоплательщик получил отказ в праве на применение вычетов, которые были заявлены в налоговой декларации по НДС, предоставленной в ИФНС по истечении 3 лет  с даты оприходования товаров (работ, услуг).

Ситуация осложняется тем, что теперь не возможно подать уточненную налоговую декларацию, поскольку ранее своевременно заявленные вычеты отменены, а вновь их заявить не возможно - истекли 3 года.

Налоговое законодательство также не предусматривает возможности отозвать ранее предоставленную декларацию. Однако есть судебные решения, которые допускают такой способ защиты прав налогоплательщика. Мы решили идти этим путем и написали такое письмо в ИФНС.

Письмо налогоплательщика.

30.12.2019г. ООО «Х» предоставило в ИФНС России по ____ уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2016г. Указанная декларация принята налоговым органом без претензий. Данные указанной декларации являются актуальными и верными, отраженными в учете налогоплательщика.

Однако, из-за технического сбоя в программном обеспечении налогоплательщика  29.01.2020г. в адрес налогового органа была отправлена еще одна уточненная  налоговая декларация по НДС за тот же период. Налогоплательщик узнал об этом, получив Требование №111 о предоставлении пояснений.

Из указанного требования также следует, что все операции по вычетам по НДС за 4 кв. 2016г. (которые были заявлены в предыдущий налоговых декларациях и в отправленной 29.01.2020г.)  признаны налоговым органом не подлежащими отражению на лицевом счете налогоплательщика.

Ситуация вызвана тем, что в декларации, отправленной в ИФНС в связи с техническим сбоем программного обеспечения

- стояла отметка о том, что данные предоставленные в предыдущих декларациях  являются неактуальными. А те, что содержатся в налоговой декларации отправленной 29.01.2020г., являются актуальными,

- такие вычеты заявлены по истечении 3 лет после принятия на учет товаров, работ, слуг.

Порядок предоставления уточненной налоговой декларации установлен  ст. 81 НК РФ.

Подробнее последовательность действий налогоплательщика при  внесении изменений в налоговую декларацию по НДС закреплен в Порядке заполнения декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (далее - Порядок).

Согласно пунктам 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также Приложениях к ним.

Так, цифра "0" проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 декларации не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифра "1" проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом строки 005, 010 - 190 раздела 8 и строки 005, 010 - 280 раздела 9 не заполняются.

В случаях внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиками заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9 (пункты 46 и 48 Порядка).

Отмечаем, что в программном продукте 1С признак актуальности сведений, представленных в предыдущих налоговых декларациях, не кодируется в соответствии с приведенным выше порядком (0 или 1). В программе ставится отметка «Актуальные» или «Неактуальные». При этом отметка ставится автоматически в графу «Неактуальные».

Также отмечаем, что указанными нормативными актами  не установлен порядок исправления ошибок, в т.ч., технических в части актуальности сведений о налоговых вычетах, заявленных в предшествующих налоговых декларациях за пределами трех лет с даты оприходования товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик подаст еще одну уточненную налоговую декларацию , поставив в ней признак «считать неактуальными сведения о вычетах предоставленных в предыдущих декларациях и считать актуальными указанные новые сведения в  новой уточненной декларации» ситуация будет аналогична той, что имеет место сейчас. Такие вычеты будут признаны заявленными по истечении 3 лет.

Если налогоплательщик подаст еще одну уточненную налоговую декларацию, поставив в ней признак «считать актуальными сведения о вычетах предоставленных в предыдущей декларации» ситуация будет аналогична, поскольку в предыдущей декларации от 29.01.2020г. заявлены вычеты за пределами 3 лет.

Между тем,  исключение из расчетов с бюджетом суммы налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2016г. не может быть поставлено в зависимость от сбоев в программе и иных технических ошибок.

30.12.2019г. налогоплательщик, путем подачи уточненной налоговой декларации в установленные сроки подтвердил свое намерение применить указанные налоговые вычеты за 4 кв. 2016г.  

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В п. 1.1. ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 РНК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из вышеприведенных норм следует, что для приятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком товаров (работ, услуг), в общем случае, необходимо соблюдение следующих правил:

- поставщик предъявил счет-фактуру,

- товары (работы, услуги) приняты на учет,

- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком НДС с целью  осуществления хозяйственных операций, которые являются объектом налогообложения НДС.

Все указанные требования налогоплательщиком соблюдены. Исключение данных вычетов из расчета налоговой базы по НДС за 4 кв. 2016г. вызвано технической ошибкой. В НК РФ и нормативных актах нет механизма исправления таких ошибок за пределами трех лет после оприходования товаров, работ. услуг.

Однако, ООО «Х» соблюдены все условия для применения указанных налоговых вычетов по НДС. На основании п. 7 ст. 3 НК РФ 7 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В связи с вышеизложенным, с целью соблюдения прав ООО «Х» на применение налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2016г. отзываем уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2016г., ошибочно предоставленную в налоговый орган 29.01.2020г. Просим считать актуальными данные уточненной налоговой декларации предоставленной в налоговый орган 30.12.2019г. Тем более, что в указанных уточненных налоговых декларациях заявлены одинаковые налоговые вычеты.

Несмотря на отсутствие в НК РФ механизма отзыва налоговых деклараций,  судебная практика допускает такой способ защиты прав налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС ПО от 06.03.2014г. № А12-10216/2013 указано, что ИФНС не вправе проводить камеральную проверку уточненной декларации, поданной из-за технической ошибки и отозванной налогоплательщиком в связи с тем, что в уточненке были заявлены те же вычеты, что и в первичной декларации.

Суд также указал, что НК РФ не содержит запрета на совершение налогоплательщиками таких действий как заявление о недостоверности сведений, содержащихся в поданных уточненных декларациях, и отзыв таких налоговых деклараций.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу N А56-43262/2010 и в другой судебной практике судов того же уровня.

Одновременно на основании пп.1. п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Данному праву налогоплательщика корреспондирует соответствующая обязанность налоговых органов согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ  бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

На основании приведенных норм НК РФ на налоговые органы возложена обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) о действующем законодательстве РФ о налогах и сборах налогоплательщиков в каждом конкретном случае возникновения налоговых правоотношений. Письмо ФНС России от 23.01.2020 N БС-3-21/451@.

В связи с вышеизложенным с целью соблюдения прав ООО «Х» на применение налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2016г.

просим:

• считать отозванной уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2016г., ошибочно предоставленную в налоговый орган 29.01.2020г.
• считать актуальными данные уточненной налоговой декларации предоставленной в налоговый орган 30.12.2019г.

В случае отказа в нашей просьбе

просим предоставить разъяснения

•  о том,  как в 2020г. ООО «Х» заполнить уточненную налоговую декларацию по НДС за  4 кв. 2016г. с тем, чтобы данные, приведенные в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2016г., поданной в налоговый орган 30.12.2019г., являлись актуальными и участвовали в расчете налоговой базы по НДС за 4 кв. 2016г., а также включались в общий расчет налоговых обязательств ООО «Х» по НДС, отражаемых на лицевом счете налогоплательщика в текущем периоде,
•  предложить иной способ корректировки данных об обязательства ООО «Х» по НДС за 4 кв. 2016г. (может быть написать какое-то иное письмо с иным содержанием и т.д.).

P.S. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.07.2020 № Ф06-63193/2020 по делу № А57-19706/2019, ООО «Саратовский молочный комбинат».
Суд округа согласился с выводом суда апелляционной инстанции о том, что в отсутствие законодательно закреплённого запрета на отзыв ранее поданных деклараций, поданные уточнённые налоговые декларации, отозванные обществом в связи с их подачей по технической ошибке, не могли служить основанием для проведения инспекцией камеральной налоговой проверки данных деклараций и вынесения соответствующего решения.