Универсальный передаточный документ (УПД) и аванс. Вычет НДС.

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

Сентябрь 2020г.

Вопрос. Поставщик выставил УПД на аванс вместо счета-фактуры. Это правомерно?

Каткий ответ: Нет. Это не правомерно. Вычет НДС с аванса оплаченного может быть произведен только на основании счета-фактуры.

Правовое обоснование.

1.Универсальный передаточный документ (УПД).

Письмом от 21.10.2013г. № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.

В Приложении №2 к указанному Письму приведен Перечень операций, для оформления которых может быть использована форма УПД.

Так, в Приложении №2 указано, что форма УПД может быть использована только в качестве первичного документа для оформления следующих фактов хозяйственной жизни:

Факты отгрузки товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с передачей товара покупателю (его доверенному лицу).
Факты отгрузки товаров с транспортировкой и передачей товара покупателю (его доверенному лицу) либо иному лицу, привлеченному для транспортировки товаров,
Факт передачи имущественных прав,
Факты передачи результатов выполненных работ,
Подтверждение фактов оказания услуг,
Подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала).

Из вышеизложенного следует, что на аванс УПД не составляется. УПД подтверждает факт отгрузки товаров, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.

2. Счет-фактура

В соответствии с п. 1. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, ..... является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Т.е., налогоплательщик при реализации товара на условиях предоплаты исчисляет НДС 2 раза: в момент получения аванса и в момент отгрузки.(пп.2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В момент отгрузки продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В свою очередь покупатель по налогооблагаемым НДС операциям также может принять НДС к вычету дважды.

- при перечислении предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ),

- при оприходовании товаров/работ/услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При использовании права на вычет НДС с суммы аванса покупатель на основании пп.3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязан восстановить данный НДС в налоговом периоде, в котором подлежит вычету НДС, предъявленный продавцом при реализации.

Т.е., произведя предоплату, покупатель вправе принять к вычету НДС с суммы аванса. Получив товар, работы/услуги, покупатель восстанавливает эту сумму НДС и принимает к вычету сумму НДС, предъявленный продавцом при реализации товаров/работ/услуг.

В любом из перечисленных случаев вычет НДС осуществляется на основании счета-фактуры.

Так в п. 1 ст. 169 НК РФ указано, что документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету предъявленных продавцом сумм налога является счет-фактура.

В п. 5 ст. 169 НК РФ приведен перечень реквизитов, которые должны быть в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг).

В п. 5.1. ст. 169 НК РФ приведен перечень реквизитов, которые должны быть в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров/работ/услуг.

Указанный перечень включает в т.ч.,

«3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок».

Из вышеизложенного следует, что

1. поставщик товара

на сумму аванса не может составлять УПД,
на сумму аванса должен составляться счет-фактура с реквизитами, указанными в п. 5.1. ст. 169 НК РФ.
при поставке товара может составить УПД на всю сумму поставки или может составить товарную накладную (иной передаточный документ) и счет-фактуру на всю сумму поставки.

2. покупатель

не может по УПД на аванс принять НДС с аванса к вычету,
может принять к вычету НДС на основании только счета-фактуры, составленного как на аванс, так и при реализации товаров/работ/услуг,
может принять к учету оборудование на основании УПД или иного передаточного документа (например, товарной накладной), в которых будет перечислено оборудование и указана его полная стоимость (аванс на стоимость никак не влияет).