Изъятие имущества из хозведения

01.03.2021г.

Изъятие имущества собственником

из хозяйственного ведения

На примере основных средств (ОС).

Право хозяйственного ведения имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК РФ, для прекращения права собственности (ст. 235 ГК РФ), а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Изъятие имущества из хозяйственного ведения возможно лишь в случае утраты права собственности на данное имущество (ст. 235 ГК РФ) либо при отказе предприятия от имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения (ст. 49, п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 299 ГК РФ, п. 3 ст. 18 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой.

Так, в п. 40 Постановление Пленума ВС РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996г.[1](ред. от 25.12.2018) указано:

«40. Перечень прав собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 295 ГК и иными законами.

При разрешении споров необходимо учитывать, что собственник (управомоченный им орган) не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия. Акты государственных органов и органов местного самоуправления по распоряжению имуществом, принадлежащим государственным (муниципальным) предприятиям на праве хозяйственного ведения, по требованиям этих предприятий должны признаваться недействительными».

В п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010[2] (ред. от 23.06.2015) также указано, что поскольку в федеральном законе, в частности статье 295 ГК РФ, определяющей права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, не предусмотрено иное, собственник, передав во владение унитарному предприятию имущество, не вправе распоряжаться таким имуществом независимо от наличия или отсутствия согласия такого предприятия.

Отмечаем наличие судебных актов, в которых суды считают, что в отсутствие государственной регистрации права хозяйственного ведения в отношении недвижимого имущества собственник может в любое время изъять такое имущество (Постановление АС ПО от 01.06.2017г.№ Ф06-19880/2017 по делу № А57-18684/2015[3]).

Бухгалтерский учет.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по изъятию из хоз.ведения имущества, полученного сверх уставного капитала, рассмотрен в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016г. № 07-04-09/2355)[4], в которых указывается следующее:

«...при изъятии собственником у государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда, в бухгалтерском учете могут быть осуществлены записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по выделенному имуществу") и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" на остаточную стоимость имущества с одновременным списанием остаточной стоимости имущества с дебета счета 83 "Добавочный капитал" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов имущества, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за минусом остаточной стоимости этого имущества переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли. Таким образом, у организации в связи с изъятием у нее имущества, полученного сверх размера уставного фонда, расхода не возникает».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Предприятию необходимо в бухгалтерском сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт.	Кт.	Суть хозяйственной операции
75	01	Списано переданное собственнику имущество по остаточной стоимости
91.02	75	На остаточную стоимость изымаемого имущества скорректированы величина добавочного капитала и расчеты с учредителем
83	91.01
83	84	Стоимость имущества, отраженная при его принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого имущества перенесена на счет учета нераспределенной прибыли

НДС

В соответствии с п.п.5 п.2. ст. 146 НК РФ в целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

Из вышеизложенного следует, что при изъятии основных средств из хоз.ведения объект налогообложения НДС не возникает.

Однако, спорная ситуация может возникнуть в случае, если Предприятие производило реконструкцию (модернизацию) указанных объектов основных средств в части стоимости работ по реконструкции (модернизации).

По данному вопросу существует 2 позиции

Первая позиция представлена в Письмах Минфина РФ от 18.11.2013г. № 03-07-11/49519, от 06.04.2015г. № 03-07-11/19134 и от 14.04.2016г. № 03-07-11/21295

Минфин РФ считает, что в таком случае имеет место объект налогообложения НДС. И в при передаче собственнику с изымаемым основным средством объекта результатов работ по реконструкции унитарное предприятие должно исчислить НДС с реализации.

Так, в вышеперечисленных письмах Минфина РФ указано, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения НДС признаются операции по реализации работ, в том числе на безвозмездной основе.

Соответственно, передача унитарным предприятием собственнику объекта результатов работ по реконструкции и строительству этого объекта, закрепленного за данным предприятием на праве хозяйственного ведения, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Поэтому при получении товаров/работ/услуг, связанных с реконструкцией (модернизацией) ОС унитарное предприятие было вправе принять НДС к вычету в общеустановленном порядке.

При передаче унитарным предприятием собственнику объекта результатов работ по его реконструкции и строительству, то есть при совершении операции, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по этим работам, в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует. Но необходимо исчислить НДС с реализации.

Налоговая база при передаче работ на безвозмездной основе определяется по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них налога (то есть исходя из рыночных цен).

Иными словами, налоговая база определяется исходя из рыночной цены. Таковой, в соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ считается цена товаров (работ, услуг), которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми.

В Письме Минфина РФ от 04.10.2012г. № 03-07-11/402 указано, что при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции.

Отмечаем, что из Определения ВС РФ от 15.09.2017г. № 305-КГ17-12274 по делу № А40-167541/2016, следует, что суд не увидел большого нарушения в том, что при отсутствии рыночной стоимости в первичных документах НДС был исчислен исходя из остаточной стоимости[5].

Однако, по нашему мнению, исчисление НДС с остаточной стоимости может привести к претензиям налоговых органов.

Вторая позиция представлена мнениями отдельных специалистов и судов.

По их мнению, хозяйственная операция по передаче унитарным предприятием основного средства по решению собственника в силу п. п. 1 и 3 ст. 39, пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается реализацией этого имущества и, соответственно, не подлежит обложению НДС. Такая операция относится к операциям, указанным в пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Поэтому согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ранее принятый к вычету налогоплательщиком «входной» НДС подлежит восстановлению, если при приобретению товаров/работ/услуг, связанных с реконструкцией (модернизацией) этот НДС был принят к вычету.

Косвенно данная позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 07.10.2013г. № ВАС-13600/13, Постановлением АС СЗО от 30.04.2015г. № Ф07-1673/2015 по делу № А66-6322/2014)

В этом случае восстановлению подлежит НДС, относящийся к остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств, которая определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль.

Правомерное изъятие имущества у унитарного предприятия по решению собственника с точки зрения налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача имущества собственнику.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и прочие расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые доходы также не возникают.

Данная позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 20.02.2007г. № 03-03-06/4/16.

[1] «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

[2] «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»

[3] ВС РФ Определением ВС РФ от 08.09.2017 N 306-ЭС17-12064 отказано в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 08.09.2017 N 306-ЭС17-12064

[4] На применимость указанной позиции указано в Письме Минфина РФ от 07.12.2018г. № 07-01-09/88715.

[5] Дело касалось передачи неотделимых улучшений арендодателю