Как отразить управленческие расходы в отчете о финансовых результатах

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

01.03.2020г.

Обратите внимание, что данная ситуация актуальна для отчетности до 2021г.

С введенем в действие ФСБУ 5/2019 "Запасы" управленческие расходы не могут входить в стоимость "незавершенки" и готовой продукции (подп. "б" п. 18 ФСБУ 5/2019).

Соответственно с 01.01.2021г. счет 26 "Общехозяйственные расходы" нельзя закрывать на счет 20 "Основное производство". Он закрывается на счет 90 "Продажи".
Исключение - случаи, когда управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
В этом случае в учетной политике нужно прописать, как такие расходы выделить из общего состава управленческих расходов.

ВОПРОС:
Варианты отражения управленческих расходов в отчете о финансовых результатах.

ОТВЕТ:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций регулируются

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 33н (далее - ПБУ 10/99) , а также
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (далее – Инструкция).

В соответствии с п.21. ПБУ 10/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Одновременно в ПБУ 10/99 указано, что

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п.20).

В соответствии с Инструкцией

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Из приведенных норм следует, что в зависимости от положений учтенной политики управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);
в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-8 «Управленческие расходы»).

При первом варианте учтенной политики (Дт.20,23,29-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах. В случае их существенности такие расходы представляются в отдельной подстроке к строке «Себестоимость продаж».

Во втором варианте учтенной политики (Дт.90.08-Кт26) сумма управленческих затрат отражается в стр. 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.

На основании п.2. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н совокупность способов ведения бухгалтерского учета устанавливается учетной политикой организации.

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 настоящего Положения.

Таким образом, порядок учета и признания управленческих расходов регулируется учтенной политикой.

Отражение в Отчете о финансовых результатах указанных расходов не в соответствии с положениями учтенной политики является ошибкой.

Также об учете управленческих расходов Вы можете ознакомиться в Рекомендациях Р-91/2018 - ОК МАШ «Управленческие расходы».