реальные консультации по ведению бухгалтерского учета

      



Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

31.03.2020г.

Вопрос: Как списать затраты на невостребованное незавершенное строительство (проектно-изыскательские работы). Налоги и бухучет.

Ответ:
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России
При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п.6.3.4).

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал (7.1).

Активами считаются хозяйственные средства,

• контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и
• которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2.).

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации (п. 7.2.1.).

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 N 07-02-10/98).

Из вопроса Организации следует, что стоимость объекта незаверенного строительства состоит из затрат на проектно-изыскательские работы, которые никогда не будут использованы в интересах Организации.

Следовательно, указанное незавершенное строительство не соответствует понятию актива в бухгалтерском учете. Поскольку оно не принесет Организации будущие экономические выгоды.

Указанный объект подлежит списанию с баланса Организации.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

Таким образом, стоимость объекта незавершенного строительства, учтенного в качестве вложений во внеоборотные активы, включаются в состав прочих расходов

На основании п. п. 2, 16, 18 ПБУ 10/99 стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства признается расходом на дату его выбытия - дату составления акта о списании этого объекта.

В бухгалтерском учете делает проводка:

Дт. 91.02 – Кт. 08. – списана стоимость объекта незавершенного строительства.

Доходы от данной хозяйственной операции  Организации не возникают.

Документальное оформление списания объекта незавершенного строительства.

Для списания объекта незавершенного строительства должен быть составлен приказ руководителя, в котором необходимо

• указать причину принятия такого решения;
• назначить комиссию для оформления документации.

Комиссия должна оформить акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документов (ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отмечаем, что форма акта должны быть  утверждена приказом руководителя в составе приложений к учетной политике.

НДС

Отмечаем, неоднозначность вопроса о необходимости восстановления НДС при списании объекта незавершенного строительства.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.02.2008г. № 03-03-06/1/86, ликвидируемый объект незавершенного строительства не используется в деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим НДС, принятый к вычету при приобретении объекта незавершенного строительства, должен быть восстановлен в том налоговом периоде, когда производится ликвидация.

Однако суды не разделяют данную позицию, полагая, что перечень оснований для восстановления НДС, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ является закрытым и не содержит такого основания, как ликвидация объекта незавершенного строительства. (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018г. № 19АП-7783/2017 по делу № А14-2518/2017, постановления ФАС МО от 01.04.2014г. № Ф05-2300/2014, Северо-Кавказского округа от 23.04.2013г. по делу № А32-7901/2012). Одновременно обращаем внимание Организации на наличие и противоположной судебной практики (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2017г. по делу № А10-3305/2016).

Таким образом, ситуация с восстановлением НДС является спорной и зависит от конкретных обстоятельства дела.

Налоговые риски – могут быть существенными.

Подробнее о восстановлении НДС можно прочесть в нашей статье: Ликвидация объекта незавершенного строительства. Восстанавливается ли НДС?

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

На основании указанной нормы Минфин РФ полагает, что стоимость непосредственно незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).

Отмечаем, что судебная практика по данному вопросу является неоднозначной.

Из Определения ВАС РФ от 10.01.2012г. № ВАС-16900/11 по делу № А56-60650/2010 следует, что ВАС РФ поддержал налоговый орган, исключивший из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на создание ликвидируемого объекта незавершенного капитального строительства.

В Постановлении от 17.09.2018г. № 13АП-21389/2018 по делу № А56-9767/2018 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, сославшись на указанное Определение ВАС РФ, также признал позицию налогового органа обоснованной.

Однако Арбитражный суд Северо-Западного округа Постановлением от 22.01.2019г. № Ф07-16106/2018 по делу № А56-9767/2018 отменил указанный судебный акт. А Определением от 16.05.2019 N 307-ЭС19-5807 Верховный Суд РФ его поддержал.

Из вышеизложенного следует, что стоимость объектов незавершенного строительства, по которым имеются документы, подтверждающие произведенные затраты на их строительство,  могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но с наличием налогового риска.

При налоговом споре исход дела будет зависеть от качества документов, подтверждающих затраты, а также от позиции суда по данному вопросу.

Подробнее о признании стоимости незавершенного строительства при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно прочесть в нашей статье:Ликвидация объекта незавершенного строительства. Риски по налогу на прибыль.

• Остались вопросы – пишите на наш адрес:  Адрес электронной почты защищен от спам-ботов. Для просмотра адреса в браузере должен быть включен Javascript.
•  Благодарим за сотрудничество!
•  
• Будем благодарны за рекомендацию Вашим коллегам нашей 
  Онлайн школы «Стань Главбухом!» 
  
• https://nalogi-cons.ru/onlajn-shkola-stan-glavbukhom.html
• Наша миссия - наставничество для начинающих бухгалтеров.