Урок 6б. Часть 1. Капитальные вложения

 

 

 

 

 

 

 Приказ № 204н. Об утверждении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

 Информационное сообщение Минфина РФ "Новый порядок учета ОС"

Объектом основных средств (ОС) считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности 
- при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров),
- при выполнении работ или оказании услуг,
- для охраны окружающей среды,
- для предоставления за плату во временное пользование,
- для управленческих нужд,
- либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).(п.4).

Как мы видим теперь нет ограничения по стоимости ОС. Может стоить 1 руб., а может миллионы.

Но, Организация может в учетной политике (УП) установить лимит стоимости, ниже которого имущество, удовлетворяющее критериям признания ОС, не учитывается как ОС. А расходы на его приобретение или создание признаются единовременно расходами периода, в котором они понесены. (п.5).

При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной.  То есть использование лимита не должно приводить к значительному влиянию на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.

Имущество более 200 тыс. руб. 

Например,
УП
установлен
лимит
200 тыс. руб.

Имущество 200 тыс. руб. и менее
Применяем ФСБУ 6/2020 1. Расходы признаются единовременно
2. Решение раскрывается в БФО с указанием лимита стоимости
3. Обеспечивается надлежащий контроль наличия и движения таких активов.



В российских нормативных правовых актах по бухучету понятие операционного цикла не раскрывается, поэтому в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 необходимо обратиться к МСФО.
Согласно п. 68 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" операционный цикл - это промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случае когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.

 

Отметим, что значение имеет именно СПИ актива, а не то, сколько он до этого находится в организации, лежит на складе.

 

 

ФСБУ 6/2020 не распространяется на 
а) капитальные вложения;
б) долгосрочные активы к продаже.

Поскольку учет указанных объектов регулируется самостоятельными стандартами. (п.6). При нажатии на ссылки Вы перейдете в эти стандарты.

Также доп. особенности учета предметов договоров аренды (субаренды), устанавливаютс ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".

 

 

Единицей учета ОС является инвентарный объект. (п.10). 

 - Объект ОС со всеми приспособлениями и принадлежностями или

- Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 

Инвентарный

объект

- Часть ОС, стоимость и СПИ которой существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом,

- Существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

 

Для целей б/у ОС  подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.
Группой ОС считается совокупность объектов ОС  одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Это отдельная группа  ОС. (п.11). 

 

Оценка ОС

На момент признания ОС оцениваются по первоначальной стоимости - стоимости  кап.вложений (п.12)

После признания в б/у ОС могут оцениваться 2 способами:
а) по первоначальной стоимости - т.е., стоимость изменяется только в случаях, предусмотренных ФСБУ 6/2020 (п.14).,
б) по переоцененной стоимости. (п.13) 

Оценка ОС по переоцененной стоимости. 

регулярно переоценивается так, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. (п.15).

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

⇓ обычные ОС ⇓ Инвестиционная недвижимость

Периодичность переоценки определяется для каждой группы ОС исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких ОС подвержена изменениям.

При решении проводить переоценку ОС не чаще одного раза в год, она проводится на конец отчетного года.

Дооценка/уценка формируются с применением сч. 83 "Добавочный капитал".

Подробнее: здесь.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

Способ оценки применяется для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Дооценка/уценка формируются с применением сч. 91"Прочие доходы и расходы"

Подробнее: здесь.

При переоценке инвестиционной недвижимости - ОС не амортизируется (п. 28)

 

В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью. (п.26.)


Первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС  в б/у. (п. 12.). 

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке.

Она может определяться расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода (п. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО (IFRS) 13 ).

По своей сути, понятие справедливой стоимости тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности и применяемому в российской практике.

Аналогичный вывод содержится в разъяснениях Минэкономразвития России от 08.02.2019г. № Д23и-3709.

Т.о., определить справедливую стоимость можно с помощью независимого оценщика. Но одновременно можно не прибегать к услугам оценщика, а собрать самостоятельно данные о рыночной стоимости (например, прайс-листы и т.п).

Поднобнее см.Как определить справедливую стоимость

 Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды). (п.22).

24.  Первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

Амортизация

 Стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27). 

Элементы амортизации

Срок полезного использования  (СПИ) Ликвидационная стоимость Способ начисленной амортизации

- это период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.

Для отдельных ОС СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое ожидается получить от использования ОС. (п.8).

- это величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие;

Причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ (п.30)

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС.

При этом выбранный способ начисления амортизации должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС. (п.34.).

СПИ определяется исходя из:
а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС;
г) планов по замене ОС , модернизации, реконструкции, технического перевооружения. (п.9)

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной НУЛЮ, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена. (п.31.)

Способы начисления амортизации в б/у:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. пропорционально количеству продукции (объему работ).
(п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020).

 

1-й или 2-й способ применяются к ОС, для которых СПИ определили периодом,
3-й- когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

 

  

 

Для нагладности
Если установлен СПИ- как период, в течение которого использование ОС будет приносить экономические выгоды организации , то 

 Амортизация начисляется

- линейным способом, т.е., равномерно  в течение всего СПИ ОС.(п.35).

Сумма амортизации = (балансовая стоимость - ликвидационная стоимость) / СПИ.

________________________________________

- способом уменьшаемого остаткат.е., так, чтобы суммы амортизации объекта ОС за одинаковые периоды уменьшались по мере СПИ этого объекта.

При этом организация самостоятельно 
определяет формулу расчета суммы амортизации. (п.35).

Если СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС  , то 

Амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

т.е., так, чтобы распределить стоимость объекта ОС на весь СПИ этого объекта.

Сумма амортизации = (балансовая стоимость - ликвидационная стоимость) х (количество продукции либо объема работ в натуральном выражении / СПИ).

 

Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится 
- в конце каждого отчетного года, а также 
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в б/у как изменения оценочных значений. (п.37).

33. Начисление амортизации объекта основных средств:
а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

30. Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

 

28. Не подлежат амортизации:
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

 

38. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

 

Списание

40. Списывается с б/у объект ОС, который
- выбывает или
- не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

41. Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

(п.40) Списание объекта основных средств обусловливается, например:
а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;  
  б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в НКО;
в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;  
  г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.  

 

42. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

43. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

Отражение в бухгалтерской отчетности

25. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

39. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.


 Раскрытие информации в отчетности

  посмотрите самостоятельно по ссылке: ФСБУ 6/2020 "Основные средства"

 

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения б/у и формирования ФБО

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять пункты 23, 38, подпункты "б", "в", "ж" - "о" пункта 45, пункты 46, 47 настоящего Стандарта. (п. 3). 

 

Основные бухгалтерские записи

Рассмотрим простой пример.
01.01.2022г. мы купили и в тот же день ввели в эксплуатацию станок. Купили у организации,  применяющей УСН, за 100 000 руб. (т.е., входящего НДС нет).
Установили СПИ 5 лет.
Установили ликвидационную стоимость 10 000 руб. (т.е., по истечении СПИ мы намерены его продать за эту цену).
3 месяца на нем поработали и поняли, что он нам не подходит и его надо продать. 
В одном случае продали его за 150 000 руб, в т.ч. НДС 20%.
В другом случае продали его за 80 000 руб., в т.ч. НДС 20%,
В обоих случаях оплатили за доставку до покупателя 10 000 руб. 

Проводка Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
Дт. 01.1 - Кт. 08  100 000 Объект ОС введен в эксплуатацию

Дт. 20 - Кт. 02.1


Дт. 90.2 - Кт. 20 

Ежемесячная амортизация =
(100 000-10 000) / 60 мес. =1 500 руб. в мес. 

Амортизацию начисляем со дня ввода в эксплуатацию. Т.е., всего 3 мес. до дня продажи

 

1500*3=4500

Начислена амортизация. В нашем случае станок используется для производственной деятельности, поэтому сч. 20 "Основное производство".

Сумма признана при исчислении финансового результата

Но могут применяться и др. счета затрат в зависимости от того, для чего используется ОС. (26 - для управленческих нужд - офис, 44 для торговли-фура-холодильник для доставки продуктов покупателям, 91.2 - для получения прочего дохода, 08 - для создания будущего ОС и т.д.)

В Балансе по стр. 1150 "Основные средства" отражается остаточная стоимость (т.е., первоначальная за минусом амортизации).

Выбытие ОС отражается 2 вариантами:

ВАРИАНТ №1 (развернуто отражаются прочие доходы и прочие расходы).

ВАЖНО!!!! При этом варианте нужно помнить, что в ОФР  результат от продажи (прибыль или убыток) отражается свернуто: если получена прибыль - по строке 2340 "Прочие доходы" , если получен убыток - по строке 2350 "Прочие расходы" (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Это актуально, если ОС не прекращало использоваться в деятельности (т.е., не было переведено в состав долгосрочных активов для продажи).

Дт.01.9 - Кт. 01.1

Дт. 02.1 - Кт. 01.9

Дт. 91.2 - Кт. 01.9

100 000

4 500

95 500

Выбытие ОС в связи с продажей  и иным списанием. Т.е., мы списываем первоначальную стоимость и накопленную амортизацию на отдельный субсчет 01.9. А с него уже в прочие расходы.

Дт. 91.2 - Кт. 60

10 000

Отражены расходы на доставку станка до покупателя

Дт. 62 - Кт. 91.1

ДТ. 91.2 - Кт. 68.2

150 000

25 000

Отражен прочий доход от продажи ОС

Начислен НДС с продажи

В ОФР мы покажем прочий доход по стр. 2340 "Прочие доходы" в сумме  19 500 = (150 000 -25 000 (НДС) - 95 500 - 10 000)

Амортизация - 4500 в ОФР будет показана по стр. 2120 "Себестоимость продаж". 

ВАРИАНТ №2

(В порядке, указанном в п. 44 ФСБУ 6/2020 меняет подход. Напомню там сказано следующее: Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта ОС и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

Дт.62 - Кт. 01.9

Дт. 62 - Кт. 68.2

Дт. 62  - Кт 60

Дт. 62 - Кт. 91.1

 

 

 

 


Дт.62 - Кт. 01.9

Дт. 62 - Кт. 68.2

Дт. 62  - Кт 60 или Дт.91.2-Кт.60

 

 

Дт. 91.2 - Кт. 01.9

95 500

25 000

10 000

19 500

 

 

 

 


66 667

13 333

10 000
Дт. 91.2 -Кт.60
стоимости не хватило

28 833
(95500-66667)

Списана балансовая стоимость ОС

Начислен НДС с реализации

Отражены затраты, связанные с продажей объекта ОС (доставка, хранение и т.п.)

Признан прочий доход в размере превышения поступлений от продажи объекта ОС над суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие

Мы видим, что здесь получена прибыль от реализации

 

Если был убыток от реализации проводки будут следующими:
(Напоминаю, продали за 80 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%).


Списана балансовая стоимость ОС

Начислен НДС с реализации

Отражены затраты, связанные с продажей объекта ОС (доставка, хранение и т.п.). Если оплачиваемой стоимости хватает, то применяем сч. 62, если нет - 91.2)

 

Отражен убыток от реализации.

Проводки при улучшении ОС (модернизация, реконструкция и т.д.

Дт.08 - Кт.60,10 и т.п.

Дт.10, 07,41 и т.п. - Кт. 08

Дт. 01.1 - Кт. 08 

 

Понесены расходы на модернизацию, реконструкцию, др. улучшение  ОС,

Оприходованы ценности, извлеченные в ходе реконструкции, модернизации, улучшения ОС

Увеличена первоначальная стоимость ОС в случае модернизации, реконструкции и другого улучшения ОС.

Отражаем убыток от обесценения

Дт. 83 - Кт. 02.УО 


Дт. 91.2 - Кт. 02.УО

 

Признан убыток от обесценения в части, не превышающей накопленной дооценки ОС

Признан убыток от обесценения в части, превышающей накопленную дооценку объекта

После признания убытка от обесценения нужно скорректировать регулярно начисляемую в последующие периоды амортизацию по ОС так, чтобы распределить новую балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости на оставшийся СПИ (п. 63 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").
При этом полезно сохранить в учете информацию о той балансовой стоимости, которая была бы у ОС, если бы никакого убытка от обесценения по нему не признавалось, поскольку в последующем убыток от обесценения, возможно, придется восстановить.

Для этого предлагается при начислении амортизации делать следующие проводки:

Дт.20 - Кт.02.амортизация

 

Дт.02.УО - Кт. 20

 

Начислена амортизация по ОС исходя из балансовой стоимости без учета обесценения

Обесценение, распределенное на оставшийся срок полезного использования, отнесено на уменьшение затрат в виде амортизации

Отражаем восстановление суммы убытка от обесценения

Дт. 02.УО - Кт. 83

 

Дт. 02.УО - Кт 91.1.

 

Восстановлен убыток от обесценения в части, превышающей отнесенную ранее на прочие расходы

Восстановлен убыток от обесценения в части, признанной ранее в прочих расходах

После восстановления убытка от обесценения амортизация по ОС на будущие периоды корректируется так, чтобы распределить измененную балансовую стоимость (за вычетом ликвидационной стоимости) на весь его оставшийся СПИ (п. 121 МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов").

 

Обратите внимание, в случае, если было принято решение продать ОС и его перестали использовать в деятельности Организации, это ОС становится долгосрочным активом к продаже (ДАП) и переводится на сч. 41, отдельный субсчет 41.ДАП.  При его реализации в ОФР доходы и расходы также сворачиваются, как при реализации ОС.

Дт.01.9 - Кт. 01.1,

Дт. 02.1 - Кт. 01.9 
Предположим, что амортизировалось только 2 месяца, 1500*2=3000.


Дт. 41 ДАП - Кт. 01.9

Дт. 91.2 - Кт 41 ДАП

Дт. 62 - Кт 91.1

Дт. 91.2 - Кт. 68.2

100 000

3 000 

 


97 000

97 000

150 000

25 000

Выбытие ОС в связи с продажей, если ОС прекращало использоваться в деятельности. Т.е., было переведено в состав долгосрочных активов для продажи. 

 

 

ОС переведено в состав долгосрочных активов к продаже.

Списана стоимость долгосрочного актива к продаже при его реализации.

Отражен прочий доход от реализации ДАП

Начислен НДС с реализации

До момента продажи в Балансе по ДАП отражается в составе оборотных активов
- или по отдельной строке;
- или по какой-либо другой - сводной статье бухгалтерского баланса, например "Прочие оборотные активы".

Финансовый результат от продажи ДАП надо будет
- или отражать по отдельной статье отчета о финансовых результатах (ОФР);
- или включать в статью "Прочие доходы" / "Прочие расходы".

Кроме того, в пояснениях к бухотчетности надо будет указывать данные о долгосрочных активах к продаже
- их описание, обстоятельства будущей продажи (в том числе предполагаемый способ продажи и период);
- прибыль (убыток) от продажи таких активов и статью ОФР, где эта прибыль (убыток) отражены, - если это не показано обособленно;
- в случае представления информации по сегментам - сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.

 

 Доп.материал:
Как определить справедливую стоимость

Разъяснения Минфина РФ 

Кратко предмет Предмет Письма Минфина РФ
Лимит. Поскольку в пункте 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, для целей бухгалтерского учета его в качестве объекта основных средств, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией, по нашему мнению, для актива (а не группы активов). от 25.08.2021 N 07-01-09/68312
Обесценение Величина накопленного убытка от обесценения актива, наряду с начисленной амортизацией по нему, рассматривается в качестве регулирующей величины. Нематериальный актив отражается в бухгалтерском балансе по стоимости за вычетом величины начисленной амортизации по нему и накопленных убытков от его обесценения. Информация о величине накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. от 21.01.2019 N 07-04-09/2654
Перевод ДАП в ОС В определенных случаях объект может быть переведен из состава ДАП в состав ОС. При переводе необходимо
- руководствоваться ПБУ 22/2010, если отсутствовали достаточные основания для первоначального перевода ОС в ДАП;
- разработать способ ведения б/у данного факта хозяйственной жизни, если перевод объекта из состава ДАП в состав ОС обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств и не является исправлением ошибки в бухучете в смысле ПБУ 22/2010. При разработке способа, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, следует использовать в первую очередь МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
от 29.12.2020 N 07-04-09/115445)

 

 

 ТЕСТ
для самопроверки
 (Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)

Что относится к ОС в соответствии с ФСБУ 6/2020 Актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности 
- при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров),
- при выполнении работ или оказании услуг,
- для охраны окружающей среды,
- для предоставления за плату во временное пользование,
- для управленческих нужд,
- либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).(п.4).
Есть ли ограничение по  стоимости для приятия актива к учету в качестве ОС?

Нет ограничения по стоимости. 
Но, Организация может в УП установить лимит стоимости, ниже которого имущество, удовлетворяющее критериям признания ОС, не учитвается как ОС.

А расходы на его приобретение или создание признаются единовременно расходами периода, в котором они понесены. (п.5).

Что является долгосрочным активом к продаже?

Распространяется ли ФСБУ 6/2020 на долгосрочные активы к продаже?

Под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). 

Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.
Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже. (п.10.1 ПБУ 16/02).

Нет. ФСБУ 6/2020 не распрострянется на долгосрочные активы к продаже, поскольку ОС переводится в состав оборотных активов.

Дт. 41.ДАП - Кт 01.9

 Что является единицей учета ОС?  

- Объект ОС со всеми приспособлениями и принадлежностями или

- Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы,

- Часть ОС, стоимость и СПИ которой существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом,

- Существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Что такое инвестиционная недвижимость. Недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Это отдельная группа  ОС.
По какой стоимости оценивается ОС при приятии к учету?  По первоначальной стоимости - стоимость кап.вложений
Как может оцениваться ОС после признанаия в б/у? 

1. По первоначальной стоимости,
2. По переоцененной стоимости.

 Что такое "Справедливая стоимость"?  

Это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке.

 

Определить справедливую стоимость можно с помощью независимого оценщика. Но одновременно можно не прибегать к услугам оценщика, а собрать самостоятельно данные о рыночной стоимости (например, прайс-листы и т.п).

 Нвзовите элементы амортизации.

СПИ,
ЛС,
Способ начисленной амортизации 

 В каком порядке начисляется амортизация. С какого момента по какой?  а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
 Что не амортизируется?   Не подлежат амортизации:
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
Как часто проверяются ОС на обесценение? На каждую отчетную дату.
Как в ОФР отражается доход/расход от реализации ОС? (п.44 ФСБУ 6/2020). 44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

   Практические задачи

01.01.2022г. приобретен автомобиль легковой большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) за 3 500 000 руб, в т.ч. НДС 20%.

Этот автомобиль планируется использовать 2 года, а затем продать за
1 630 000 руб. (без НДС).

По оценке организации расходы на выбытие составят 30 000 руб.

На 31.12.22г. проверили на обесценение и выяснилось, что справедливая стоимость составила    2 100 000 руб. (без НДС)

Также 01.02.2023. произвели модернизацию ОС на сумму 300 000 руб. (без НДС)

Фактически автомобил продали за 1 900 000 руб. , в т.ч. НДС 20%.

Определите:
СПИ,
Ликвидационную стоимость,
Рассчитайте сумму ежемесячной амортизации линейным способом,
Начислите амортизацию за 2 года,
Отразите в учете бухгатерские записи по приобретению, обесценению , модернизации и продаже автомобиля через 2 года с даты покупки.

Автомобиль используется до дня реализации для поездок директора в производственных целях. 

Решение по ссылке: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1KtNPwDPkDUkz5Tpa8dfc2482TFlpmtxY/edit?usp=sharing&ouid=117614435188713722143&rtpof=true&sd=true

 

Баланс по ссылке: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1NHJC0Qi3wBjWbMdQ4ZJIYeivWAslC_Od/edit?usp=sharing&ouid=117614435188713722143&rtpof=true&sd=true

 

ОФР по ссылке:https://docs.google.com/spreadsheets/d/14ZAQO6B8MMM_YtUaOscsY3KgClTvhWBC/edit?usp=sharing&ouid=117614435188713722143&rtpof=true&sd=true

 

 

 

 

 

Добавить комментарий

Регистрация и вход на сайт

Яндекс.Метрика Top.Mail.Ru