Приказ № 204н. Об утверждении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020
Информационное сообщение Минфина РФ "Новый порядок учета капитальных вложений"
Под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на
- приобретение,
- создание,
- улучшение и (или)
- восстановление
объектов основных средств.
| К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на: | |
| а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов ОС или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС; | |
| б) строительство, сооружение, изготовление объектов ОС; | |
| в) коренное улучшение земель; | |
| г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.); | |
| д) организацию строительной площадки; | |
| е) осуществление авторского надзора; | |
| ж) улучшение и (или) восстановление объекта ОС (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание); | |
| з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку; | |
| и) проведение пусконаладочных работ, испытаний. | |
6. Капитальные вложения признаются в б/у при одновременном соблюдении следующих условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
7. Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств.
8. Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Оценка
9. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее - фактические затраты).
Затратами
- считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений,
- считается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.
- не считается - предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику).
Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 настоящего Стандарта. (п.9).
| В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются: (п.10) | |
| а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта; | |
| б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений; | |
| в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений; | |
| г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов; | |
| д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.); | |
е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; |
|
| ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации; | |
| з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта. | |
11. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений:
а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;
б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.
12. При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).
Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).
Подробнее в материале: Оценка актива при отсрочке или рассрочке платежа.
| Оценка Капитальных вложений | |
| п. 13. При оплате неденежными средствами |
фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.
При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг. Доп. материал: Как определить справедливую стоимость |
| п. 14. При безвозмездном получении имущества | Фактическими затратами считается справедливая стоимость этого имущества. |
| п. 15. Если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. |
Установленный настоящим пунктом порядок учета применяется также к материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений. |
| 16. В капитальные вложения не включаются: | |
| а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств; | |
| б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подпункте "г" пункта 10 настоящего Стандарта); | |
| в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их; | |
| г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); | |
| д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями; | |
| е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений; | |
| ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств; | |
| з) расходы на рекламу и продвижение продукции; | |
| и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции; | |
| к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся ОС организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений; | |
| л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации; | |
| м) затраты на обучение персонала; | |
н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств. |
|
| Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены. | |
17. Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов".
Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.
Прекращение признания
18. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.
19. Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета.
| Списание капитальных вложений обусловливается, например: | |
| а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию; | |
| б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями; | |
| в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов. | |
20. Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.
21. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
22. Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.
IV. Раскрытие информации в отчетности
23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
а) балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода;
б) результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период;
в) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
г) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений;
д) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленного организации другими лицами.
24. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940), информацию об обесценении капитальных вложений.
Организации,
которые вправе применять упрощенные способы ведения б/у
4. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять подпункты "б" - "з" пункта 10, подпункт "б" пункта 11, пункт 12, первый - третий абзацы пункта 13, пункт 17, подпункты "в" - "д" пункта 23, пункт 24 настоящего Стандарта.
А именно:
1) формировать первоначальную стоимость основных средств (ОС) в особом порядке:
• включать в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС, только суммы без учета НДС, подлежащие уплате продавцу (подрядчику). Другие затраты, в том числе на приведение ОС в состояние и местоположение, необходимые для использования, могут учитывать в расходах текущего периода;
• не учитывать скидки, льготы, премии и иные поощрения. Эти суммы можно включать в прочие доходы, а не корректировать на них фактические затраты при включении в капитальные вложения;
• не определять приведенную (дисконтированную) стоимость кредиторской задолженности, если продавец (подрядчик) предоставляет длительную отсрочку (рассрочку) оплаты. То есть если проценты за отсрочку (рассрочку) оплаты в договоре не указаны, их можно не выделять из договорной стоимости ОС. В капитальные вложения в таком случае включают договорную стоимость (без НДС), как если бы отсрочки (рассрочки) оплаты не было.
2) при приобретении ОС по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами (например, по договору мены) величину затрат, оплаченную неденежными средствами, определять (п. 4 ФСБУ 26/2020):
• по балансовой стоимости передаваемых активов;
• по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг.
Справедливую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав, работ, услуг) или приобретаемых объектов ОС можно не определять.
3) не проверять объекты ОС и капитальные вложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Балансовая стоимость ОС в этом случае представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации.
4) Раскрывать информацию в отчетности в сокращенном виде.
Все выбранные способы учета из перечисленных выше надо закрепить в учетной политике (п. 7 1/2008 "Учетная политика организации").
Начать применять ФСБУ 6/2020 организации могут перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, свершившихся после начала его применения, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета (п. 51 ФСБУ 6/2020).
Дополнительный материал:
Как определить справедливую стоимость
Оценка актива при отсрочке или рассрочке платежа
ТЕСТ
для самопроверки
(Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)
|
Что из перечисленного будет являться капитальным вложением (КВ)? 1. Приобретен автомобиль, который планируется использовать в качестве ОС. |
Капитальными вложениями будет все, кроме п. 4. (п.5 ФСБУ 26/2020) |
| Что является единицей учета капитальных вложений? | Приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС (п. 7 ФСБУ 26/2020). |
|
Что из перечисленного включается в сумму фактических затрат при признании КВ: 1.Суммы, подлежащие оплате поставщикам т/р/у, используемых в создании/приобретении будущего ОС,
Напишите проводки по включению указанных затрат в стоимость капитальных вложений: |
Капитальными вложениями будет все, кроме п. 4. и п.5 (п.10 ФСБУ 26/2020). 1. Дт.08 - Кт. 60, |
|
Капитальные вложения производятся на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев. |
Приведенная (дисконтированная) стоимость , т.е., эквивалент цены при условии немедленной оплаты.
|
| Что такое "Справедливая стоимость" |
Это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 6/2020, п. 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости") Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке. Понятие справедливой стоимости по сути тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности. (Письмо Минэкономразвития России от 08.02.2019г. № Д23и-3709). Однако, МСФО (IFRS) 13 не содержит требований об обязательном привлечении независимого оценщика для определения (расчета) справедливой стоимости объектов оценки. (Письмо Банка России от 07.11.2018г. № 41-1-8/953). |
|
Что из перечисленного не включается в капитальные вложения: |
Все перечисленное не включается в КВ. (п.16 ФСБУ 26/2020) |
| Как часто производится проверка на обесценение КВ? | На каждую отчетную дату. |
| Как отражается в учете обесценение КВ и восстановление КВ? |
Обесценение КВ –Дт. 91.2-Кт.08
Восстановление обесценения КВ–Дт.08–Кт.91.1
|
|
Что считается завершением КВ?
Напишите проводку о вводе ОС в эксплуатацию |
Это приведение объекта КВ в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях. Т.е., это момент, когда КВ переводятся в состав ОС. Дт. 01 - Кт.08 |
|
|
1. Дт.62- Кт.91.01- признали прочий доход, Дт. 91.02- Кт.08 - признали прочие расходы в связи с выбытием КВ, 2. Дт. 91.02- Кт.08, 3. Дт. 91.02- Кт.08. |
| Какие особенности по применению ФСБУ 26/2020 установлены для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения б/у? |
Могут: |
