Практические рекомендации по решению сложных вопросов бухгалтерского учета

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Урокам № 6.б "Основные средства", 7.б "Аренда", 10.б "Запасы"

01.12.2021г.

В п.12 ФСБУ 26/2020 указано, что  при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок,
в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).
Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).

Для выполнения указанного требования необходимо:
1. Определить денежную сумму, которая была бы оплачена на условиях немедленной оплаты,
2. Рассчитать сумму процентов за отсрочку (рассрочку) платежа.

1. Как определить денежную сумму, которая была бы оплачена на условиях немедленной оплаты?

Для этого можно воспользоваться Рекомендациями БМЦ.

Рекомендация Р-10/2010 КпР "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей"

Рекомендация БМЦ Р-65/2015-КПР "Ставка дисконтирования".

В данных рекомендациях предлагается сначала оценить возможность определения суммы немедленной оплаты прямым путем (без применения процедуры дисконтирования). Если это не возможно,то использовать расчетный метод (с применением процедуры дисконтирования).

Здесь появляется понятие приведенная стоимость - по своей сути - это и есть сумма, которую будет стоить актив сегодня, если нет отсрочки/рассрочки платежа. Но ниже мы увидим, что в сумму приведенной стоимости не включается аванс.
ВАЖНО: дисконтируются только платежи, подлежащие уплате после получения имущества. Т.е., аванс /предоплата не дисконтируются.

Прямой путь.
В п. 3. Рекомендации Р-10/2010 КпР указано, что приведенная стоимость (ПС) принимается равной сумме, которую продавец получил бы или покупатель заплатил бы за аналогичную продукцию, товар, работу или услугу на условиях немедленной оплаты (НО), уменьшенной на сумму всех полученных авансовых и текущих платежей, по которым отсрочки не предоставляются (А).  (ПС = НО - А или НО=ПС+А)

Указанная величина определяется на основе информации
- о сделках, совершенных организацией в близкие даты (как правило, различающиеся не более чем на 3 месяца) на условиях немедленной оплаты,
а, если так не возможно, то
- из условий переговоров с контрагентом, аналогичных хозяйственных операций, рыночных условий  или на основе иной имеющейся у организации надежной информации.

В п.4-10 Рекомендации БМЦ Р-65/2015-КПР приведены примеры ситуаций, в которых можно использовать данные о приведенной стоимости.

Процедура дисконтирования номинальных величин.
В Рекомендациях приведена формулы для дисконтрования.
Выбор формулы зависит от того просто отодвигается срок оплаты или оплата будет вноситься равными или разными частями через равные или разные промежутки времени. 

Если предоставляется отсрочка платежа и не идет речь об оплате через промежутки времени (например, отсрочка платежа на 2 года), применима формула:
V = A / (1 + R)^T, где

V - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (дисконтированная стоимость);
A - номинальная величина задолженности (договорная стоимость) без НДС;
R - ставка дисконтирования за период;
T - количество периодов до срока оплаты. Количество периодов может быть дробным числом. В качестве периода может быть принят месяц, квартал или год.

                        
 Справочно: R= ^T√A/V  - 1   или   R=(A/V)^1/T -1

Если рассрочка платежа предоставляется в виде одинаковых по суммам платежей через равные промежутки времени, можно использовать формулу:
V = A x (1 - 1 / (1 + R)ⁿ) / R , где

V - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (дисконтированная стоимость);
A - номинальная величина платежа без НДС;
R - ставка дисконтирования за период;
n - количество платежей.

Если рассрочка предоставлена на иных условиях (предусмотрены неодинаковые платежи или неравные промежутки времени между платежами), необходимо отдельно дисконтировать каждый платеж и определять их сумму.

Для расчета приведенной стоимости можно использовать финансовые функции Excel:
• ПС - для случаев отсрочки и аннуитетных платежей;
• ЧПС - подходит при рассрочке с переменными платежами через равные промежутки времени;
• ЧИСТНЗ - для непериодических платежей в неравных суммах.

В качестве ставки дисконтирования могут применяться:
• ставка, под которую Организация привлекает заемные средства на сопоставимых условиях;
• средняя ставка по имеющимся долговым обязательствам в той же валюте - при отсутствии привлеченных на сопоставимых условиях средств;
• ставка, определенная на основе подходящей рыночной информации, если сделок по привлечению заемных средств нет;
• ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, если нет доступной рыночной информации.

2. Порядок определения процентов за отсрочку/рассрочку платежа.

Разница между стоимостью немедленной оплаты и суммой фактической оплаты признается процентами, которые учитываются по правилам ПБУ 15/2008:
- в прочих расходах в периоде их начисления  (Проводка: Дт. 91.2 - Кт.60)
или
- в стоимости инвестиционного актива  (Проводка: Дт. 08 - Кт.60).

Если стоимость актива при условии немедленной оплаты определялась прямым путем, то сумму процентов можно определить 2 способами:

Способ №1 приведен в Письме Минфина РФ  от 06.02.2015г. № 07-04-06/5027 и в п. 8 ПБУ 15/2008 и заключается в равномерном распределении суммы разницы между всеми отчетными периодами до срока платежа по договору. По нашему мнению, такой упрощенный подход применим только для случаев отсрочки.

Способ №2 применим для иных случаев и заключается в определении процентной ставки расчетным путем.
Например, для случая отсрочки платежа ставка может быть рассчитана по формуле (п. 4 Рекомендации Р-10/2010 КпР "Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей"):
R= ((A/V)^1/T - 1) x 100%, где
R- процентная ставка за период;
A - номинальная величина отсроченной задолженности без НДС;
V - стоимость ОС при условии немедленной оплаты (за минусом авансовых платежей, если они уплачивались) без НДС;
T - количество периодов до погашения. Количество периодов до погашения может быть дробным числом. Периодом может быть месяц, квартал или год. Выбор периода зависит от того, как часто вам нужно будет начислять проценты для составления отчетности.

Для расчета ставки дисконтирования также могут использоваться функции Excel, в т.ч.:
• СТАВКА - если равные платежи перечисляются через равные промежутки времени; определяет процентную ставку за период между платежами;
• ВСД - если неравные по суммам платежи перечисляются через равные промежутки времени; определяет процентную ставку за период между платежами;
• ЧИСТВНДОХ - если неравные по суммам платежи перечисляются через неравные промежутки времени; определяет годовую ставку.

Если стоимость актива при условии немедленной оплаты определялась расчетным путем, то для начисления процентов используется ставка, которая применялась при дисконтировании.

При любом способе проценты начисляются на отчетные даты по формуле:

Если известна годовая ставка, перевести ее в ставку за меньшие периоды можно, используя формулу:
Ставка = ((1+Годовая ставка/100)^N-1) x 100, где

N = 1/4 - при определении квартальной ставки;
N = 1/12 - при определении месячной ставки и т.д.

Примеры расчета: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1ORznvGLxEM2gOfTc_AadPatBc_zaObKy/edit?usp=sharing&ouid=117614435188713722143&rtpof=true&sd=true

Для случая, если есть ставка дисконтирования, удобно пользоваться калькулятором : https://glavkniga.ru/calculators/lease_obligations