Учет у концессинера по договору концессии, предусматривающему плату концедента.

    

11.06.2020г.

Ситуация: Организация выступает концессионером по концессионному соглашению. Концедент перечисляет Организации существенную часть стоимости объекта концессии, который должен быть создан концессионером.

Как отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете  (в т.ч., создание объекта концессии и передачу его концеденту? Какие налоговые обязательства возникают у Организации (налог на прибыль, НДС налог на имущество).

В статье рассмотрены

1. Правовые основания внесения платы концедентом, 
2. Порядок отражения в бухгалтерском учете концессионера операций по созданию объекта концессии и передаче его концеденту, 
3. Налогообложение у концессионера -  НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество,
4. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете платы концедента.

В данной статье мы приводим свое мнение по этим и другим вопросам. Анализ ситуации производится на основании норм гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, разъяснений уполномоченных органов, а также судебной практики. актуальных на 11.06.2020г.

ОТВЕТ:
    В соответствии с п.1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
       В п. 13 ст. 3 Федерального закона № 115-ФЗ указано, что концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Размер принимаемых концедентом на себя расходов, а также размер, порядок и условия предоставления концедентом концессионеру государственных или муниципальных гарантий должны быть указаны в решении о заключении концессионного соглашения, в конкурсной документации, в концессионном соглашении.
       В соответствии с п. 16 Федерального закона № 115-ФЗ объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.

 Из вышеизложенного следует, что законодательство РФ допускает создание объекта концессионного соглашения с привлечением средств концедента. Объект концессионного соглашения отражается на балансе концессионера[1], обособляется от его имущества. В отношении такого объекта производится начисление амортизации.

Бухгалтерский учет

Российские стандарты учета не содержат информацию о порядке учета операций по концессионным соглашениям.В соответствии с п. 7.1. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н 

 в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы:
а) международные стандарты финансовой отчетности;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;  
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Одновременно необходимо иметь в виду, что рекомендации по учету имущества, полученного в концессию, последующих капитальных вложений в это имущество, по признанию и выбытию объектов концессии изложены
- в Информации Минфина РФ ПЗ-2/2007 (об актуальности указанных разъяснений говорится в Письме Минфина РФ от 10.07.2019г. № 07-01-09/50804 и др.).
- в Разъяснениях КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н).

 В указанных документах говорится о том, что созданный объект концессионного соглашения не может являться основным средством. Право пользования объектом подлежит учету в качестве НМА.

Так,
в п.п. 1,8 Информации Минфина РФ ПЗ-2/2007 сказано, что

• затраты на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения концессионер учитывает на счете учета вложений во внеоборотные активы (за исключением части расходов, которую в соответствии с Федеральным законом концедент принимает на себя). После ввода в эксплуатацию созданного и (или) реконструированного объекта концессионного соглашения затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, списываются на счет учета нематериальных активов. При этом к данному счету открывается аналитический счет для учета права владения и пользования объектом концессионного соглашения.
• одновременно объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.
• при возврате концеденту объекта концессионного соглашения в бухгалтерском учете концессионера производится запись по кредиту счета учета права владения и пользования объектом концессионного соглашения в корреспонденции со счетом учета амортизации этого объекта. Одновременно с забалансовых счетов списываются объект концессионного соглашения и сумма его износа.

в Разъяснениях КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг» указано, что

• объекты инфраструктуры, находящиеся в сфере применения настоящего разъяснения, не должны быть признаны оператором в качестве основных средств, поскольку соглашение о предоставлении услуг не передает оператору право контролировать использование объектов инфраструктуры общественного назначения. У оператора есть доступ к объектам инфраструктуры с целью оперативного управления ими для предоставления общественных услуг от имени концедента в соответствии с условиями, определенными в договоре (п.11),
• если оператор предоставляет услуги по строительству или усовершенствованию, возмещение, полученное или подлежащее получению оператором, должно быть признано в соответствии с МСФО (IFRS) 15. Возмещение может представлять собой права на:
                        (a) финансовый актив, или
                       (b) нематериальный актив.

Оператор должен признать финансовый актив в той степени, в которой он имеет предусмотренное договором безусловное право на получение от концедента или по его указанию денежных средств или другого финансового актива за услуги по строительству; концедент практически (или совсем) не может избежать оплаты, как правило в силу того, что это соглашение обеспечено правовой защитой. Оператор имеет безусловное право на получение денежных средств, если концедент по условиям договора гарантирует оператору выплату: (a) установленных или поддающихся определению сумм, или (b) недополученной разницы, если таковая имеет место, между суммами, полученными от пользователей общественных услуг, и установленными или поддающимися определению суммами, даже если выплата зависит от того, обеспечил ли оператор соответствие объекта инфраструктуры установленным требованиям качества или эффективности.

Оператор должен признать нематериальный актив в той степени, в которой он получает право (лицензию) на взимание платы с пользователей общественных услуг. Право на взимание платы с пользователей общественных услуг не является безусловным правом на получение денежных средств, так как суммы оплаты зависят от степени потребления услуг (п.15-17).

Учитывая, что по условиям представленного консультантам концессионного соглашения концедент не выплачивает концессинарию вознаграждение, какой бы документ ни выбрала Организация-концессионер в качестве руководящего - Информацию Минфина России или Разъяснение КРМФО, созданный объект концессии учитывается в качестве амортизируемого нематериального актива (НМА).

Избранный вариант учета Организации необходимо закрепить в положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

 В бухгалтерском учете, концессионер:

• затраты на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения собирает на счете 08 (произведенные за счет концессионера и за счет концедента).
• После ввода в эксплуатацию созданного объекта концессионного соглашения затраты списываются на счет 04 с открытием отдельного аналитического счета «Право владения и пользования объектом концессионного соглашения». Расходы на создание признаются через механизм амортизации (счет 05).
• принимает объект концессии к забалансовому учету с начислением износа (за балансом на отдельных счетах)[2].
• списывает с забалансового учета объект концессионного соглашения и сумму его износа, а также право владения и пользования этим объектом при возврате концеденту его имущества.

 Плата концедента

Учет платы концедента не регламентирован нормативными актами и письмами Минфина РФ.
По мнению консультантов, Организация может плату концедента отражать в учете по аналогии с субсидиями на финансирование капитальных затрат (ПБУ 13/2000[3]). Что также сблизит бухгалтерский учет с налоговым учетом.

А именно путем отражения дохода в виде платы концедента в составе прочих доходов по мере начисления амортизации.

Т.е., первоначально полученная плата признается в составе доходов будущих периодов - Дебет 51 Кредит 98.

Затем доход подлежит признанию в отчетности по мере амортизации актива «Право владения и пользования объектом концессионного соглашения» - Дебет 20 (23) Кредит 05, Дебет 98 Кредит 91.

При применении данного подхода следует принимать во внимание, что суммы поступающей платы должны быть соотнесены с величиной соответствующих затрат (т.е., доля признанных доходов в их общей величине должна соответствовать доле признанных расходов в их общей величине).

Налоговый учет

Налог на прибыль.

     В Письме Минфина РФ от 08.02.2019г. № 03-03-06/1/7663 был рассмотрен вопрос формирования первоначальной стоимости объекта концессионного соглашения, частично оплаченной концедентом, и, соответственно, амортизация указанного имущества.

В Письме указано следующее:
    Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
    Абзацем десятым п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
      Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
    Вместе с тем не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).
  При этом первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
      Однако необходимо отметить, что в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относятся средства, перечисленные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
    Поскольку доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы на основании пп. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ, а плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, учитывается при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, то такие доходы не относятся к средствам целевого финансирования.
      Учитывая вышеизложенное, рыночная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, а также расходы, произведенные в том числе за счет платы концедента, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость соответствующего амортизируемого имущества для целей налога на прибыль организаций.

 Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина РФ от 22.03.2019г. № 03-03-06/1/19429, от 26.03.2019г. № 03-03-06/1/20531, от 04.02.2019г. № 03-03-06/1/6135.

В п. 4.1 ст. 271 НК РФ указано следующее:
     Денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, а также денежные средства, полученные от публичного партнера по соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве, признаются в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учета субсидий.
    Средства в виде субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:
- субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав,
- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.

Учитывая вышеизложенное, первоначальная стоимость объекта концессионного соглашения будет соответствовать  сумме затрат Организации, в т.ч. компенсируемых концедентом, на его создание и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Организация вправе начислять амортизацию по объекту концессионного соглашения. По мере начисления амортизации признается внереализационный доход в части, пропорциональной сумме начисленной амортизации. (Т.е., доля признанных доходов в их общей величине должна соответствовать доле признанных расходов в их общей величине).

НДС

При исчислении НДС в рассматриваемом случае необходимо обратить внимание на следующие особенности.

1. Частично финансирование объекта концессионного соглашения производится за счет средств бюджета.
2. Будет ли объект использоваться для деятельности, облагаемой НДС.
3. Ведется ли раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии концессионным соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Так, в ст. 174.1 НК РФ указано следующее:
    «1..... При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.
    2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.
  3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
  При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
    4. Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно».

Из приведенной нормы следует, что на концессионера распространяются общие положения НК РФ об исчислении НДС.

При этом для принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), полученных в рамках исполнения концессионного соглашения, необходимо вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии концессионным соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности. Раздельный учет ведется по каждому отдельному концессионному соглашению.

    Кроме того, при исчислении НДС необходимо учитывать общие положения о том, что суммы НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке в случае использования такого объекта для операций, подлежащих налогообложению НДС. (Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-07-11/27007)

 В Письме Минфина РФ от 25.09.2018г. № 03-03-06/2/68314 указано следующее:
«Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса.
     Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
   Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС. При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 2.1 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат. Также подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
      Таким образом, в случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение предстоящих затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанной платы, вычету не подлежат, а в случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение ранее понесенных затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения суммы НДС, принятые концессионером в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанной платы, подлежат восстановлению.
       Что касается применения НДС в отношении платы концедента по концессионному соглашению, направленной на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, то такая плата в налоговую базу по НДС не включается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.
   По вопросу применения НДС в отношении осуществляемой концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения следует отметить, что в целях налогообложения данная деятельность признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
      В то же время в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от обложения НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, в налоговую базу по НДС у концессионера не включается. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг)».

Аналогичная позиция приведена в Письмах Минфина РФ от 12.04.2018г. № 03-07-10/24445, от 13.04.2018г. № 03-07-11/24624.

Из вышеизложенного следует, что

• плата концедента не является объектом налогообложения НДС, однако Организация-концессионер не вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных за счет указанных средств. Если такой НДС был принят к вычету, он подлежит восстановлению.
• НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных за счет Организации может быть принят к вычету при условии, что Организация объект концессионного соглашения использует в налогооблагаемых НДС операциях.
• Организации необходимо вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии концессионным соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности. Раздельный учет ведется по каждому отдельному концессионному соглашению.

Кроме того, в соответствии с пп.4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку исчисление НДС и налога на прибыль связано с реализацией, передача концессионером концеденту созданного объекта концессионного соглашения не образует объект налогообложения НДС и налогом на прибыль. (Письма Минфина РФ от 13.03.2019г. № 03-07-11/16073, от 12.04.2018г. № 03-07-10/24472 – в части НДС, по налогу на прибыль разъяснения отсутствуют).

Налог на имущество.

Объект концессионного соглашения и вложения в объект (независимо от порядка их учета - на забалансовых счетах, на счете 04) облагаются налогом на имущество у концессионера (ст. 378.1 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.09.2018г. № 03-05-05-01/65526).

[1] В нижеприведенных Разъяснениях Минфина РФ не учитывается, что по закону объект концессионного соглашения учитывается на балансе концессионера. Минфин РФ предлагает читывать на балансе право пользование объектом, а сам объект – за балансом.

[2] т.е., в учете отражаются как право пользование объектом концессионного соглашения(на сч. 04), так и сам объект (на забалансовом счете).

[3] Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. Приказом  Минфина РФ от 16.10.2000г. N 92н. 

• Остались вопросы – пишите на наш адрес:  Адрес электронной почты защищен от спам-ботов. Для просмотра адреса в браузере должен быть включен Javascript.
•  Благодарим за сотрудничество!
•  
• Будем благодарны за рекомендацию Вашим коллегам нашей 
  Онлайн школы «Стань Главбухом!» 
  
• https://nalogi-cons.ru/onlajn-shkola-stan-glavbukhom.html
• Наша миссия - наставничество для начинающих бухгалтеров.