Сложные вопросы ведения налогового учета на реальных примерах практического применения

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

    Артяева Диана. Автор курса Онлайн школы "Стань Главбухом!", аудитор по общему аудиту и налоговый юрист.

Апрель 2021г.

Вопрос. Как участнику проекта "Сколково" совмещать ст.ст. 145.1 и 149 НК РФ.

Краткий ответ. Из буквального прочтения указанных ниже разъяснений Минфина РФ и ФНС России можно сделать вывод о том, что участник проекта «Сколково» должен сделать выбор между налоговыми преференциями. По НДС они , в т.ч., установлены ст. 145.1 НК РФ и ст. 149 НК РФ.
Если Организация применяет ст. 145.1 НК РФ, то к тем же отношениям не применяется ст. 149 НК РФ за исключением случаев уплаты "ввозного" НДС и исполнения обязанностей налогового агента. К данным операциям может быть применима ст. 149 НК РФ.

Если Организация не применяет ст. 145.1 НК РФ, она вправе применить ст. 149 НК РФ.

Применяя ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе не составлять счета-фактуры.

Написав заявление в ФНС о применении освобождения по ст. 145.1 НК РФ, Организация не применяет ст. 149 НК РФ (кроме уплаты "ввозного" НДС и исполнения обязанностей налогового агента) и составляет счета-фактуры с отметкой "без НДС".

Правовое обоснование.
Воспользоваться освобождением от НДС Участник проекта Сколково может начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он получил данный статус (п. п. 1, 3 ст. 145.1 НК РФ).
При этом неважно, состоит он в качестве участника проекта на учете в налоговом органе или нет (Письмо ФНС России от 21.04.2020 N СД-4-3/6667@).
Пользоваться освобождением можно в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 145.1 НК РФ).
Чтобы начать его применять, нужно сообщить об этом в налоговую инспекцию. Затем по истечении 12 календарных месяцев нужно либо продлить право на освобождение, либо отказаться от него. Если не представить нужные документы, подтверждающие право на освобождение, или представить недостоверные сведения, то НДС придется восстановить и уплатить в бюджет с начислением пени (п. 5 ст. 145.1 НК РФ).
Потерять право на освобождение организация может, если перестанет быть участником проекта или если суммы выручки и прибыли превысят установленные лимиты.

Необходимо учитывать, что освобождение не касается уплаты "ввозного" НДС и исполнения обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 145.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-07/4072).

Кроме того, при применении освобождения от НДС такой участник должен выставлять счета-фактуры. При этом в них следует ставить отметку "без НДС" (Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18686).

Если у Организации есть выбор между налоговыми преференциями Организация праве самостоятельно выбрать какую использовать. Выбор осуществляется по каждому платежу отдельно. Он не зависит от преференций по другим платежам. (также, Письмо Минфина России от 28.09.2020 N 03-03-10/84983 (направлено Письмом ФНС России от 29.10.2020 N СД-4-3/17736@), от 27.11.2020 N 03-15-06/103610).

Так, в Письмах Минфина России от 22.12.2020 N 03-01-10/112733, N 03-01-10/112704 указано следующее:
«Согласно пункту 1 статьи 145.1 Кодекса организация - участник проекта "Сколково" в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта "Сколково" имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Если организация - участник проекта "Сколково" не воспользовалась правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, предусмотренным статьей 145.1 Кодекса, либо утратила указанное право на основании пунктов 2, 2.1 статьи 145.1 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В этом случае при реализации товаров (работ, услуг) применяются льготы по НДС, установленные статьей 149 Кодекса. В частности, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ с 01.01.2021 от налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет».

Из буквального прочтения указанных разъяснений Минфина РФ и ФНС России можно сделать вывод о том, что участник проекта «Сколково» должен сделать выбор между преференциями.
По НДС они , в т.ч., установлены ст. 145.1 НК РФ и ст. 149 НК РФ. Если Организация применяет ст. 145.1 НК РФ, то к тем же отношениям не применяется ст. 149 за исключением случаев уплаты "ввозного" НДС и исполнения обязанностей налогового агента. К данным операциям может быть применима ст. 149 НК РФ.

Если Организация не применяет ст. 145.1 НК РФ, она вправе применить ст. 149 НК РФ.

В Письме Минфина РФ от 16.12.2020 N 03-07-09/110092 указано, что налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, нормам Кодекса не противоречит.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что применяя ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе не составлять счета-фактуры.
Написав заявление в ФНС о применении освобождения по ст. 145.1 НК РФ Организация не применяет ст. 149 НК РФ (кроме уплаты "ввозного" НДС и исполнения обязанностей налогового агента) и составляет счета-фактуры с отметкой "без НДС".

Вопросы по теме.

Вопрос №1. Может ли участник проекта "Сколково", воспользовавшийся освобождением по ст. 145.1 НК РФ, не выставлять счет-фактуру покупателю.

Ответ. У Участника Сколково есть право выставлять с-ф в 1 экз. только при наличии соглашения об этом с контрагентами.

В соответствии с  п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта "Сколково"), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Вопрос №2. Нужно ли участнику проекта "Сколково", воспользовавшемуся освобождением по ст. 145.1 НК РФ, регистрироать счет-фактуру в книге продаж?.

Ответ. Да. Счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" необходимо зарегистрировать в книге продаж в общем порядке (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, Письмо ФНС России от 29.04.2013г. № ЕД-4-3/7895@).

Вопрос №3. Нужно ли покупателю - контрагенту участника проекта "Сколково", воспользовавшемуся освобождением по ст. 145.1 НК РФ, регистрироать счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)"  в книге покупок?

Ответ. Нет. (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок).

Вопрос №4. Нужно ли участнику проекта "Сколково", воспользовавшемуся освобождением по ст. 145.1 НК РФ, предоставлять налоговые декларации по НДС?

Ответ. Нет, кроме тех случаев, когда они исполняют обязанности налогового агента по НДС, выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. (Письма  Минфина РФ от от 23.01.2017г. № 03-03-06/1/3009, от 15.05.2012г. № 03-07-15/45).