НДС по СМР

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

Артяева Диана. Автор курса, аудитор по общему аудиту и налоговый юрист.

НДС при
выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления

Порядок начисления НДС по СМР и применения налогового вычета.

Начисляем НДС по СМР

НК РФ не содержит разъяснение понятия строительно-монтажные работы.
На основании ст. 11 НК РФ в данном случае необходимо руководствоваться иными нормативными актами.
Так Приказе Росстата от 13.01.2020г. № 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации» указано, что к строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).

В соответствии с п1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п.2,3 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. (п.2)

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. (п.3).

В п.10 ст. 167 НК РФ указано, что в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

В случае, если работы выполняются выполняются смешанным способом (т.е., в отдельных случаях привлекаются подрядные организации), а что-то организация выполняет силами своих работников, необходимо учитывать следующее:

В Решении ВАС РФ от 06.03.2007г. № 15182/06[1] указано следующее:
«В главе 21 Кодекса норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций, не имеется. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных хозяйственным способом.
Указанное исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.
Иное означало бы, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект основных производственных средств, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что входит в противоречие с определением объекта налогообложения, содержащимся в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса».

В Письме ФНС РФ от 04.07.2007г. № ШТ-6-03/527 «О направлении решения ВАС РФ от 06.03.2007г. №15182/06» указывается на необходимость применения налогоплательщиками данной позиции ВАС РФ.

В Постановлении ФАС ДО от 09.07.2014г. № Ф03-2676/2014 по делу № А51-21000/2013 указано, что п. 2 ст. 159 НК РФ не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением строительно-монтажных работ. Соответственно стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемые для выполнения данных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 17.03.2011г. № 03-07-10/05.

Одновременно отмечаем, что в том же Письме Минфина РФ от 17.03.2011г. № 03-07-10/05 указано, что при передаче заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что объектом налогообложения НДС являются СМР, выполненные Организаций без включения сумм, израсходованных на услуги подрядчиков, но с включением всех затрат, связанных с хоз.способом, в т.ч., стоимости МПЗ.

При этом стоимость материалов, переданных подрядчику, в расчет налоговой базы по НДС с СМР не включается.

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Начисленный НДС принимаем к вычету

На основании абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

В п. 5 ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что налоговый вычет по НДС с СМР, указанный в абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ, может быть заявлен в момент начисления налоговой базы по НДС в случае, если расходы на строительство будут учитываться в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, организация является налогоплательщиком НДС, объект будет использоваться в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС ( и не освобожденных от налогообложения).

Особенности оформления счета-фактуры

В п. 21. Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137) указано , что по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ , и регистрируются в книге продаж.

Отмечаем, что оформление такого счета-фактуры имеет особенность - при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б организация должна указать свои реквизиты. Выписывается счет-фактуры в одном экземпляре - для себя.

[1] О признании частично недействующим письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года