В настоящее время вопрос расчета доходов и расходов для целей налогообложения ИП на общем режиме налогообложения (далее - ОСН) является очень спорным.
Это связано с тем, что по данной теме высшие судебные инстанции и Минфин РФ занимают кардинально противоположные позиции.
Суть противоречий приведена здесь:
В связи с неоднозначностью ситуации наш предприниматель принял решение сделать запрос в ФНС. И получил ответ (см.ниже).
ФНС___________
Налогоплательщик
ИП ________________________
(ОГРН ___________, ИНН _________)
Адрес: ______________________________
_____________________________________
Контактный номер телефона: ____________
ЗАПРОС
о разъяснении порядка применения налогового законодательства РФ
ИП планирует осуществлять хозяйственные операции как с коротким, так и с длительным производственным циклом (начало и окончание которых может приходиться на разные налоговые периоды). Вследствие этого у ИП по итогам осуществления деятельности в одном налоговом периоде могут возникать убытки, которые в силу п. 4 ст. 227 НК РФ не уменьшают доходы будущих налоговых периодов.
За квартал средняя выручка от реализации превысит 1 млн. руб. (без НДС).
При этом ИП применяет общий режим налогообложения.
В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ ИП вправе уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов при соблюдении следующих условий:
расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены, непосредственно связанны с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п.2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Для ИП, применяющих ОСН таковым является Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ № 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002г.
Однако, многие пункты указанного Порядка, высшими судебными инстанциями признаны недействительными.
Так,
- в Решении ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10 указано, что п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль" не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. А глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271 - 273 Кодекса два метода - начисления и кассовый. При этом согласно п.1 ст.273 НК РФ выбор кассового метода - это право налогоплательщика при условии его соответствия требованиям, указанным в этой норме.
- в Решении Верховного Суда РФ от 19.06.2017г. № АКПИ17-283 указано, что индивидуальные предприниматели, избравшие кассовый метод признания доходов и расходов, согласно п.3 ст. 273 НК РФ вправе учесть для целей налогообложения понесенные расходы после их фактической оплаты. Данная норма Кодекса не связывает момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.10.2013г. № 3920/13 по делу № А50-990/2012 указано на недопустимость признания доходов по одному методу, а расходов по другому методу.
Таким образом, высшие судебные инстанции пришли к выводу о том, что ИП на ОСН имеет право выбора метода признания доходов и расходов: метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Прошу на основании пп.4 п. 1 ст. 32 НК РФ дать разъяснения по следующим вопросам:
- Вправе ли ИП, применяющий общий режим налогообложения, выбрать метод учета доходов и расходов для исчисления НДФЛ – кассовый (ст. 273 НК РФ) или начисления (ст. ст. 271,271 НК РФ).
- Вправе ли, при неприменении метода начисления ИП не формировать в учете незавершенное производство, а также не разделять расходы на прямые и косвенные (ст. 318-320 НК РФ).
- При выборе кассового метода обязан ли ИП соблюдать предел, установленный в п. 1 ст. 273 НК РФ в отношении средней выручки в квартал. (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2019г. № 06АП-1695/2019 по делу № А37-828/2017, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019 N 06АП-1873/2019 по делу N А04-3940/2018).
- При превышении указанной суммы выручки (п.1 ст. 273 НК РФ) обязан ли ИП переходить на исчисление доходов и расходов по методу начисления?
ИП _____ ______________
И получили мы такой ответ.
Поразмыслив, наш ИП принял решение следовать данному порядку учета.
Однако, по нашему мнению, если у него возникнут в будущем трения с налоговой, вероятность того, что суды его поддержат является низкой. Но, также полагаем, что наличие ответа ФНС и следование этому ответу, не только освободят его от штрафов и пени, но и усилят позицию защиты в суде.
Дополнительный материал по теме:
Образец Учетной политики ИП на ОСНО - позиция ФНС и Минфина РФ
Образец Учетной политики ИП на ОСНО - кассовый метод
Образец Учетной политики ИП на ОСНО - метод начисления
