Август, 2018г.
Ситуация:
Владелец сайта обеспечивает возможность пользователям сайта заключать лицензионные договоры о передаче неисключительных прав на 3-Д модели.
В т.ч., владелец сайта организовывает учет расчетов сторон в их личных кабинетах и участвует в расчетах посредством услуг платежного агрегатора.
В отношениях сторон владелец сайта выступает агентом и получает вознаграждение в процентах от суммы сделки.
Вопрос: возникает ли у владельца сайта обязанность по выполнению функций налогового агента по НДФЛ при перечислении дохода от лицензиата лицензиару,
Краткий ответ: По мнению консультантов, владелец сайта, выполняющий функции агента в отношениях между лицензиатом и лицензиаром, не является налоговым агентом по НДФЛ, поскольку не является источником дохода лицензиара. Однако, учитывая последние разъяснении Минфина РФ, мы не исключаем налоговый риск при данном подходе.
Правовое обоснование:
В соответствии со ст. 207 НК РФ
Налогоплательщиками НДФЛ (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п.1).
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п.2.)
Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в т.ч.,
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав (пп.3) и
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп.10).
В соответствии с п.3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся, в т.ч.,
- доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав (пп.3) и
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации (пп.9).
В соответствии со ст. 209 ГК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с со ст. 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Учитывая вопрос владельца сайта о налогообложении НДФЛ доходов лицензиара от передачи прав на 3-D модели гражданам, которые могут быть или не быть налоговыми резидентами РФ отмечаем следующее.
Как было указано выше в соответствии со ст. 209 ГК РФ на наличии объекта налогообложения НДФЛ влияют 2 условия:
- Источник дохода (т.е., доход получен от источника в РФ или от источников за пределами РФ).
- Получатель дохода - физическое лицо является налоговым резидентом РФ или не является.
Таким образом, налоговый статус и гражданство покупателя, как правило, не влияют на налогообложение доходов лицензиара.
С учетом вышеизложенного, рассмотрим налогообложение НДФЛ в следующих возможных ситуациях.
- Правообладателем является гражданин – не являющийся налоговым резидентом РФ. Оплату производит лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ.
- Правообладателем является гражданин – не являющийся налоговым резидентом Оплату производит налоговый резидент РФ.
- Правообладателем является налоговый резидент. Оплату производит гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ.
- Правообладателем является налоговый резидент. Оплату производит налоговый резидент РФ.
В ситуации №1 предполагается, что доход получен от использования авторских прав за пределами территории РФ лицом, которое не является налоговым резидентом РФ.
Следовательно, на основании пп.3 п.3 ст. 208 НК РФ и п. 2 ст. 209 НК РФ доходы по лицензионному договору, заключенному между такими гражданами не облагаются НДФЛ.
В ситуации №2 можно сделать вывод, что получатель дохода не является налоговым резидентом РФ, но авторские права используются на территории РФ.
В Письме от 04.08.2008г. № 28-10/074067@ «О порядке налогообложения НДФЛ» УФНС РФ по г. Москве указало, что в случае, если источником выплаты дохода иностранному лицензиару признается территория РФ, такой доход облагается НДФЛ по ставке 13% или 30% в зависимости от того, является ли иностранец налоговым резидентом РФ.
При этом необходимо учитывать условия соглашения об избежании двойного налогообложения РФ и страны, гражданином которой является лицензиар.
Аналогичная позиции приведена в Письме Минфина РФ от 28.08.2012 г. № 03-04-06/6-259, в котором указано следующее:
«Согласно пп. 3 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, если физические лица - исполнители по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении заказчику права использования произведения, получают доходы от использования авторских прав в Российской Федерации, полученный доход относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом если такие лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то, учитывая положения п. 3 ст. 224 Кодекса, их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов»[1].
Следовательно, на основании пп.3 п. 1 ст. 208 НК РФ и п. 2 ст. 209 НК РФ обязанность по уплате НДФЛ в рассматриваемом случае у лицензиара возникает в случае, если авторские права используются на территории РФ. При этом необходимо учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В ситуациях № 3 и 4 можно сделать вывод, получатель дохода является налоговым резидентом РФ, который может получать доход от использования авторских прав как на территории РФ , так и за ее пределами.
Следовательно, на основании пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ и п. 1 ст. 209 НК РФ обязанность по уплате НДФЛ в рассматриваемом случае у лицензиара возникает вне зависимости от того является лицензиат (источник дохода) налоговым резидентом РФ или не является.
При этом в следках, где лицензиаром является иностранное лицо необходимо учитывать условия международных соглашений об избежании двойного налогообложения[2].
Из приведенных норм НК РФ и рассмотренных ситуаций следует, что доходы по лицензионным договорам необлагаются НДФЛ только в случае, когда доход получен от использования авторских прав за пределами территории РФ лицом, которое не является налоговым резидентом РФ.
В остальных случаях такие доходы облагаются НДФЛ.
При этом в отдельных случаях, предусмотренных Главой 23 НК РФ, обязанность по исчислению налога, удержанию и перечислению его в бюджет возлагается не на налогоплательщика, а на источник выплаты дохода.
Так, в п.п. 1 ст. 226 НК РФ указано следующее:
«1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса».
Одновременно в ст. 228 НК РФ указано следующее:
«1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов;…
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
…..
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию».
В Письме Минфина РФ от 23.07.2018 г. № 03-04-06/51902 указано следующее:
«Организация, действующая в качестве агента физического лица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Российские издательства в отношении авторского вознаграждения, выплачиваемого по лицензионным договорам физическим лицам - правообладателям, признаются налоговыми агентами и в качестве таковых должны исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению суммы налога.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
Физические лица - правообладатели, получающие авторское вознаграждение от иностранных издательств, самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса».
В Письме Минфина РФ от 22.06.2017 г. № 03-15-06/39331 указано следующее:
«При этом с сумм вознаграждений, получаемых физическими лицами по лицензионным договорам, предусматривающим предоставление права на использование изобретения в установленных договором пределах, налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса, то есть организацией - налоговым агентом[3].
Из приведенных норм и разъяснения Минфина РФ следует, что доходы правообладателей, получаемые по лицензионному договору облагаются НДФЛ.
При этом в случае, если доход выплачивает организация, она выступает налоговым агентом исключительно по лицензионным договорам.
Однако, из вопроса владельца сайта следует, что лицензиатом и лицензиаром выступают физические лица.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ ИП признаются налоговыми агентами в отношении выплат физическим лицам по лицензионным договорам только в случае, если ИП является источником дохода физического лица.
В рассматриваемом случае владелец сайта не является источником выплаты дохода лицензиару. Таким источником являются физические лица – лицензиаты.
Однако, из вышеприведенных норм НК РФ следует, что физические лица, которые не являются ИП, нотариусами и адвокатами, не признаются налоговыми агентами по НДФЛ в не зависимости от того являются они источников дохода налогоплательщика или нет.
Здесь действуют правила, установленные в ст. 228 НК РФ.
Т.е., в случае, когда физические лица получают вознаграждение от лиц, которые не являются налоговыми агентами по НДФЛ (например, физические лица, не ИП, не адвокаты и не нотариусы), такие физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ, а также предоставляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
При этом в случае, если выплата дохода налогоплательщику производится продавцом, действующим через агента, такой агент, по мнению Минфина РФ, также не является источником дохода и, соответственно налоговым агентом по НДФЛ.
Так, в Письме от 02.08.2013 г. № 03-04-06/31086 Минфин РФ указал следующее:
«Из письма следует, что организация - владелец сайта размещает объявления физических лиц о сдаче жилых помещений в аренду. Информация о предлагаемых жилых помещениях размещается на сайте организации, и физические лица вправе забронировать выбранные помещения и осуществить предоплату за аренду. Лицо, желающее арендовать жилое помещение, перечисляет сумму организации - владельцу сайта, после чего она удерживает свое вознаграждение и перечисляет оставшуюся сумму арендодателю, разместившему объявление о сдаче жилого помещения в аренду.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
Статьей 608 Гражданского кодекса установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.
При исполнении договоров аренды лицом, от которого получает доход арендодатель, является арендатор.
Организация - владелец сайта, которая в отношениях сторон при аренде является посредником, налоговым агентом не является».
Аналогичное мнение приведено в Письмах Минфина РФ от 15.04.2016г. № 03-04-05/21896, от 24.02.2016г. № 03-04-06/10104, от 24.02.2016г. № 03-04-06/10099, от 25.06.2014г. № 03-04-06/30465 и др.
В Письме Минфина РФ от 11.03.2009г. № 03-04-06-01/53 указано следующее:
«Как следует из писем, Банк перечисляет физическим лицам - участникам системы электронных расчетов денежные средства по поручению организатора системы электронных расчетов, с которым у этих физических лиц имеются договорные отношения.
…В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса источником выплаты доходов налогоплательщику признаются организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
В рассматриваемом случае Банк не является источником выплаты денежных средств, а только обеспечивает их перечисление в рамках системы электронных расчетов между организатором этой системы и физическими лицами.
Следовательно, в отношении таких денежных средств Банк не является налоговым агентом».
В Письме Минфина РФ от 09.11.2015г. № 03-04-05/64323 указано следующее:
«… индивидуальный предприниматель не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическим лицам по агентскому договору, в случае если индивидуальный предприниматель, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этих физических лиц.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса».
В Письме Минфина РФ от 28.10.2014 г. № 03-04-06/54627 также указано следующее:
«Из письма следует, что организация, действуя в качестве поверенного в рамках договоров поручения с заказчиками письменных работ - физическими лицами, заключает от имени и за счет заказчиков договоры авторского заказа с исполнителями - физическими лицами, которые непосредственно осуществляют подготовку письменных работ.
Заказчики уплачивают организации вознаграждение, а также перечисляют денежные средства, необходимые для выполнения поручения.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Организация, действуя в качестве поверенного от имени и по поручению доверителей - заказчиков письменных работ, не является источником дохода физических лиц - исполнителей этих работ.
В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица - исполнители письменных работ получают доход, являются физические лица - заказчики (доверители), перечисляющие организации в пользу исполнителей денежные средства в счет оплаты заказанных ими письменных работ.
Из вышеизложенного следует, что организация-поверенный не является налоговым агентом и, соответственно, не имеет установленных для налоговых агентов обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса».
Аналогичное мнение высказывают и суды. Например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.04.2008г. по делу № А40-2763/08-107-11[4].
Из вышеприведенных писем Минфина РФ следует, что в течение многих лет Минфин РФ считал, что посредник, в т.ч., владелец сайта, не является источником выплаты дохода физическому лицу (продавцу, который для поверенного является принципалом.
Однако, от 02.02.2018г. Минфин РФ в Письме № 03-04-06/6094 выразил противоположную точку зрения.
«Вопрос: Организация - собственник специального сайта, через который возможно привлечь финансовую (благотворительную) помощь от третьих лиц в поддержку различных проектов (идей). Инициаторы проектов - физлица, заключившие с организацией - собственником сайта соглашение о порядке использования сайта и различных сервисов, предоставляемых этой организацией. Инициатор проекта предлагает условия реализации проекта, а спонсоры или благотворители перечисляют денежные средства на условиях конкретного проекта, а также в соответствии с правилами сайта.
Спонсоры (благотворители) могут финансировать проекты (перечислять пожертвования), цель которых - безвозмездно поддержать создание в будущем определенных проектами результатов, либо приобретать у инициаторов проектов - физлиц какие-либо результаты проектов (например, экземпляр будущего музыкального альбома инициатора проекта).
Организация (создатель сайта, организатор сервиса - краудфандинговой платформы) выступает только в роли субъекта, предоставляющего организационные, технические, информационные и иные возможности интернет-площадки для реализации, в частности, физлицам (инициаторам проектов) своих интересов и идей (проектов). Действуя в рамках смешанного договора, как агент (по агентскому договору) и как исполнитель по договору на оказание услуг, организация аккумулирует (по поручению, от имени и за счет инициаторов проектов - физлиц-принципалов) денежные средства, получаемые от пользователей в счет финансирования проектов.
В случае успешного сбора заявленной суммы денежных средств инициатор проекта (физлицо, действующее в качестве принципала по агентскому договору с организацией) обязан выполнить все свои обязательства как в части реализации идей, так и в отношении всех благотворителей, принявших участие в проектах (например, вручить благотворителю экземпляр созданного музыкального альбома).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (выполнить функции налогового агента) (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пп. 2 ст. 226 НК РФ).
Организация - собственник сайта - ведет учет спонсоров (благотворителей) и сумм денежных средств, предоставленных ими для реализации конкретных проектов. В случае сбора от спонсоров достаточной для реализации проекта суммы денежные средства перечисляются организацией на счет инициатора проекта за вычетом вознаграждения за оказанные организацией услуги.
Возникают ли у организации - собственника сайта обязанности налогового агента по НДФЛ при передаче инициаторам проектов (физлицам, принципалам) денежных средств, принятых от спонсоров (благотворителей, других физлиц) в виде пожертвований (финансирования)?»
На данный вопрос Минфин РФ ответил следующее:
«Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса».
Из вышеизложенного следует, что, несмотря на отсутствие в вышеприведенном письме четкого вывода относительно поставленного вопроса финансовое ведомство привело нормы, регулирующие обязанности налогового агента.
Подводя итоги вышеизложенному, отмечаем следующее:
По мнению консультантов, владелец сайта, выполняющий функции агента в отношениях между лицензиатом и лицензиаром, не является налоговым агентом по НДФЛ, поскольку не является источником дохода. Однако, учитывая последние разъяснении Минфина РФ, мы не исключаем налоговый риск при данном подходе.
[1] Отмечаем, что в отношении дохода, выплачиваемого при отчуждении авторских прав, Минфин РФ занимает прямо противоположную позицию. Так, в приведенном выше Письме Минфина РФ от 28.08.2012 г. № 03-04-06/6-259 по данному вопросу указано следующее Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
При получении исполнителями, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от организации дохода от отчуждения авторских прав, в том числе по договору авторского заказа, предусматривающему отчуждение заказчику исключительного права на созданное произведение, в соответствии со ст. 209 Кодекса объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает».
Аналогичная позиция со ссылкой на пп. 6 п.3 ст. 208 НК РФ приведена в Письме Минфина РФ от 26.01.2011г. № 03-04-06/6-10 в отношении договоров авторского заказа.
[2] Например, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.12.2008г. № 18-14/4/121074 «Об уплате НДФЛ по доходу, полученному от использования за рубежом авторских прав».
[3] При получении физическими лицами от организации вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, согласно которым исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи, в частности, имущественных прав, физические лица производят самостоятельно
[4] Постановлением ФАС МО от 17.10.2008г. № КА-А40/9830-08 данное решение оставлено без изменения.
