Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

    Артяева Диана. Автор курса, аудитор по общему аудиту и налоговый юрист.

Учетная политика ИП на ОСНО - метод

начисления 

 

16.10.2020г.

Перед использованием материала прочите, пожалуйста, важную информацию по данной теме.
А также имейте в виду следующее: 
- В силу п. 4 ст. 227 НК РФ ИП при получении убытка в текущем налоговом периоде ИП не имеет права на уменьшение доходов будущих периодов на сумму этого убытка. Это надо учитывать при выборе метода учета доходов и расходов,
- На основании п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод не применяется, а приеняется метод начисления, в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДС превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2019г. № 06АП-1695/2019 по делу № А37-828/2017, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019 N 06АП-1873/2019 по делу N А04-3940/2018).

 

В Образце учетной политики мы в подтверждение каждого существенного положения ссылаемся на судебные акты или разъяснения уполномоченных органов. А также приводим максимум информации по учету с тем, чтобы Вам не приходилось искать ее в нормативных актах.
Структура учтеной политики:
1. Общие положения об организации учета,
2.1. Общие положения об учете доходов и расходов, в т.ч.,
- порядок признания доходов и расходов,
- перечень прямых и косвенных затрат,
2.2. Формы первичных учетных документов, регистры налогового учета,
2.3. Учет доходов  и расходов по договорам с длительным циклом,
3. Учет основных средств и НМА,
4.Учет лизинговых операций,
5. Учет материальных расходов и товаров,
6. Расходы на оплату труда,
7. НДС,
8. Порядок ведения кассовых операций

Приложение к Приказу
«Об утверждении Учетной политики
в целях налогообложения»

от "___"_________ г. №1

Учетная политика

ИП Иванов Иван Иванович
(ОГРН _____________, ИНН ______________)

для целей налогообложения

  

ИП применяет общий режим налогообложения и осуществляет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Соответственно, на основании пп.1 п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ ИП не ведет бухгалтерский учет. (Письмо Минфина РФ от 27.08.2012г. № 03-11-11/257).

 1. Организация учета

1.1. Настоящая учетная политика предусматривает порядок налогового учета предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя (далее - ИП).
1.2. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ИП ведет лично либо с привлечением  сторонней организацией в соответствии с договором.
1.3. С даты регистрации по всем видам деятельности ИП применяет общую систему налогообложения.
В случае начала осуществления новых финансово-хозяйственных операций, налогообложение которых осуществляется по иным режимам, соответствующие изменения отражаются в учетной политике ИП.
1.4. Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц[1], уплачиваемому ИП на основании Главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации[2], ведется в Книге учета доходов и расходов по форме, утв. Минфином РФ N 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Книга учета). (п.2 ст. 54 НК РФ).
1.5. Книга учета ведется автоматизированным способом с применением программного продукта (программы) 1С. По окончании налогового периода (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным) Книга учета выводится на бумажный носитель. На последней странице пронумерованной и прошнурованной ИП Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ИП с указанием даты исправления.
1.6. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР) заполняется с учетом положений гл.гл. 23 и 25 НК РФ и Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей[3].
1.7. Записи в Книге учета осуществляются в разрезе каждого вида деятельности и отдельных операций на основании первичных документов.
1.8. В Книге отражается имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период (календарный год).
1.9. Настоящая учетная политика подлежит применению непрерывно и последовательно из года в год, начиная с даты регистрации в качестве ИП, до даты закрытия предпринимательской деятельности (снятия с учета) включительно. Изменения и дополнения учетной политики ИП вносятся и применяются в случаях и в сроки, которые установлены действующим законодательством.

 

 2. Учет доходов и расходов

2.1. Общие положения

2.1. ИП самостоятельно исчисляет НДФЛ, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ. (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 271).

Руководствуясь правовой позицией, изложенной в

• п.1 ст. 221 НК РФ,
• Решении ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10,
• Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.10.2013г. №3920/13,
• п. 4 ст. 227 НК РФ[4],
• ст. ст. 271, 272 НК РФ,
• судебных актах: Постановление Арбитражного суда СКО от 04.02.2019г. № Ф08-11592/2018 по делу № А53-13333/2017, Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.08.2020 по делу N А69-1346/2018, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019 N 06АП-1873/2019 по делу N А04-3940/2018 и др.,
• Письме Минфина РФ от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571[5]

ИП для исчисления налоговой базы по НДФЛ использует право выбора метода признания доходов и расходов, установленного в Гл. 25 НК РФ.

При выборе метода признания доходов и расходов ИП исходит из

• признанного судебной практикой подхода о недопустимости признания доходов по одному методу, а расходов по другому методу (Определение ВС РФ от 17.03.2016г. № 309-КГ16-722 по делу № А50-9821/2015),
• того, что на общем режиме налогообложения в силу п. 4 ст. 227 НК РФ при получении убытка в текущем налоговом периоде ИП не имеет права на уменьшение доходов будущих периодов на сумму этого убытка,
• того, что ИП планирует получать выручку (без НДС), превышающую в среднем 1 млн. руб. в квартал (п.1 ст. 273 НК РФ)[6] (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2019г. № 06АП-1695/2019 по делу № А37-828/2017[7]).

 

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание, что ИП планирует осуществлять хозяйственные операции как с коротким, так и с длительным производственным циклом (начало и окончание которых может приходиться на разные налоговые периоды), ИП признает доходы и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, вне зависимости от фактического поступления/выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), установленный ст.ст. 271,272 НК РФ.

Доходы признаются при исчислении налоговой базы по НДФЛ в  порядке, установленном Гл. 25 НК РФ, в т.ч., ст. 271 НК РФ.

Предоплата за предстоящую поставку товаров (работ, услуг, имущественных прав) не признается доходом для целей формирования налоговой базы по НДФЛ (Определение ВС РФ от 06.05.2015г. № 308-КГ15-2850 по делу № А53-13040/2013).

Не учитываемые доходы перечислены в ст. 217 и ст.  251 НК РФ.

Расходы учитываются  в следующем порядке:

В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ для включения ИП расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий:

• расходы должны быть фактически произведены,
• документально подтверждены,
• непосредственно связаны с извлечением доходов[8].

Состав и порядок признания указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному в Гл. 25 НК РФ[9]. (Решение ВАС РФ от 08.10.2010г. № ВАС-9939/10,  Решение ВС РФ от 19.06.2017г. № АКПИ17-283).

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 318, ст. 319 НК РФ прямыми расходами ИП являются:

1. материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, а именно:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2. расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
3. расходы на оплату услуг/работ, полученных от третьих лиц непосредственно участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, начисленные на указанные суммы расходов;
4. суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг,
5. амортизационная премия по капитальным вложениям, которые создаются для собственных нужд[10].

 К косвенным расходам относятся:

- затраты на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым,
- стоимость доставки готовой продукции покупателям,
- затраты на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии,
-  связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения,
- лизинговые платежи,
- расходы на оплату труда персонала и услуг/работ, полученных от третьих лиц, непосредственно не участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, начисленные на указанные суммы расходов (Например, пожарная безопасность, охрана имущества, в т.ч., строительных объектов, информационные, консультационные, юридические услуги и др.),
- канцелярские, почтовые, телефонные расходы, оплата услуг связи (в том числе интернета и электронной почты),
- расходы на приобретение компьютерных программ и баз данных,
- расходы на рекламу и другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности,
- иные расходы, которые не отнесены НК РФ к внереализационным и не отнесены настоящей учтенной политикой к прямым расходам.

При оказании услуг ИП вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Косвенные и внереализационные расходы полностью относятся на уменьшение налоговой базы того периода, в котором они осуществлены.

В случае, когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ИП.

 

2.2. Формы первичных учетных документов,
регистры налогового учета

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются в т.ч., затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В своей деятельности ИП применяет унифицированные формы первичных учтенных документов. А также в случае необходимости ИП может разработать собственные формы первичных учтенных документов с реквизитами, приведенными в п.2 ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговый учет ИП ведется в программе 1С. Соответственно, ИП применяет автоматизированную форму ведения налогового учета и  регистры налогового учета, которые формируются в указанной программе: оборотно-сальдовые ведомости по счетам, соответствующим счетам бухгалтерского учета, анализы счетов, карточки счетов,   соответствующих счетам бухгалтерского учета. Кроме того регистром налогового учета является Книга учета доходов и расходов.

ИП осознает, что в налоговом учете отсутствуют счета учета. Однако для упрощения систематизации информации ИП в налоговом учете применяет счета бухгалтерского учета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета №94н.

 

2.3. Учет доходов и расходов
по договорам с длительным технологическим циклом

Если договор на выполнение работ/услуг действует более одного налогового периода и не предусматривает поэтапной сдачи выполненных работ, имеет место производство с длительным циклом.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

На основании со ст. 316, п.2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ[11] по договорам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапной сдачи выполненных работ/услуг ИП[12]:(Избранный способ отметить галочкой)

	Доходы и расходы распределяет между отчетными периодами равномерно в течение срока действия договора
	Доходы распределяет пропорционально доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по договору.

 

Указанный порядок также соблюдается ИП по договорам выполнения работ/оказания услуг с длительным технологическим циклом, по которым заказчик отказывается от приемки выполненных работ и подписания акта[13].

Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров, отгруженных, но не реализованных, производится ___________________________________

^{(1) в целом по всему производству продукции; 2) по укрупненным группам продукции, производство которой связано и не связано с обработкой и переработкой сырья; 3) по каждому виду продукции; 4) по калькуляционной единице продукции; 5) позаказно; 6) ____________ (иной метод))}.

 

 3. Учет основных средств и НМА

Правила признания имущества/имущественных прав амортизируемым основным средством или НМА установлены Порядком и п.1 ст. 256 , п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 257 НК РФ.

Такое имущество  и НМА[14] должны использоваться ИП для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией в течение срока полезного использования более 12 месяцев и иметь первоначальную стоимость более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества и имущественных прав, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов[15].

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект НМА служат для выполнения целей деятельности ИП.

Срок полезного использования основного средства определяется ИП самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.

ИП вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации данным физ.лицом, в том числе до регистрации в качестве ИП (Письмо ФНС России от 25.07.2013г.№ ЕД-4-3/13609@).

Срок полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, ИП вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Установленный срок полезного использования основного средства и НМА отражается в Приказе ИП о вводе амортизируемого имущества в эксплуатацию.

Основные средства стоимостью не более 100 тыс. рублей списываются по мере ввода в эксплуатацию. (п. 2 ст. 254,  п. 2 ст. 272 НК РФ ). ИП не производит  равномерное включение в состав расходов стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

Амортизация по капитальным вложениям в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается, определяется на основе срока, установленного Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ):

• для самих неотделимых улучшений, если капитальные вложения в арендованное имущество представляют собой объекты, включенные в Классификацию основных средств;
• для арендованного имущества, если неотделимые улучшения в Классификацию основных средств не включены.

ИП применяет амортизационную премию, установленную п. 9 ст. 258 НК РФ. На основании п. 3 ст. 272 НК РФ  указанные расходы, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с Главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Кроме случая, когда указанные капитальные вложения произведены в связи с созданием объекта основных средств для собственных нужд. В указанном случае амортизационная премия подлежит включению в состав прямых расходов и включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств[16].

Доходы от реализации ОС и НМА определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка).

 

4. Учет лизинговых операций

4.1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется с учетом Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее - Классификация[17]).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным с производством и реализацией у лизингополучателя, относятся арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст.ст. 259 - 259.2 НК РФ. На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде арендных платежей признаются на последнее число истекшего месяца аренды.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в размере начисленных сумм.

Таким образом, в налоговом учете к моменту выкупа предмета лизинга в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, будут признаны

- сумма амортизации,
- лизинговые платежи за вычетом признанной суммы амортизации.

В налоговом учете после выкупа предмета лизинга его первоначальная стоимость будет формироваться по правилам, изложенным  в п. 1 ст. 257 НК РФ -  как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Если указанная первоначальная стоимость будет равна или менее 100 тыс. руб., имущество не является амортизируемым и подлежит учету в порядке, установленном для  материалов.

В соответствии с п. 2 ст. 254 и  п. 2 ст. 272 НК РФ  датой признания материальных расходов в части материалов является дата их передачи в производство (в данном случае – дата ввода в эксплуатацию).

ИП не производит  равномерное включение в состав расходов стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

Если указанная первоначальная стоимость будет более 100 тыс. руб., имущество является амортизируемым и подлежит учету в порядке, установленном для  основных средств.

 

4.2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Сумма перечисленной лизингодателю предоплаты не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в налоговом учете в данном случае на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Указанные расходы в налоговом учете относятся к косвенным (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

По истечении срока действия договора лизинга организация уплачивает выкупную цену и приобретает право собственности на предмет лизинга.

Если указанная первоначальная стоимость будет равна или менее 100 тыс. руб., имущество не является амортизируемым и подлежит учету в порядке, установленном для  материалов.

В соответствии с п. 2 ст. 254 и  п. 2 ст. 272 НК РФ  датой признания материальных расходов в части материалов является дата их передачи в производство (в данном случае – дата ввода в эксплуатацию).

ИП не производит  равномерное включение в состав расходов стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).

Если указанная первоначальная стоимость будет более 100 тыс. руб., имущество является амортизируемым и подлежит учету в порядке, установленном для  основных средств.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, предъявленный лизингодателем, принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя.

НДС с выкупной цены принимается к вычету на основании соответствующего счета-фактуры на дату перехода к ИП права собственности на предмет лизинга.

Комиссия по договору лизинга признается прочим расходом на дату подписания договора лизинга, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя) (п. 1 ст. 257, пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина РФ от 19.11.2012г. № 03-03-06/1/594, от 20.01.2011г. № 03-03-06/1/19).

 

 5. Учет материальных расходов и товаров

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод: _____________________________________________________(п. 8 ст. 254 НК РФ).
^{оценки по стоимости единицы запасов; или 2) оценки по средней стоимости; или 3) оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО))}.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из

- цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ),
- комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям,
- ввозных таможенных пошлин и сборов,
- расходов на транспортировку до склада ИП (или места использования) и
- иных затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном пп. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Учет материальных расходов производится в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

Учет товаров производится в порядке, установленном в ст. 268 НК РФ.

Оценка покупных товаров при выбытии производится по методу:

 _______________________________________________________________________________  (п. 8 ст. 254 НК РФ).

^{оценки по стоимости единицы; или 2) оценки по средней стоимости; или 3) оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО))}.

 

 6. Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, выплачиваемых на основании трудовых договоров и локальных актов ИП.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
5) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска,
6) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором и локальными актами ИП.
Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

ИП включает в состав профессиональных налоговых вычетов суммы оплаты труда работникам, производимые на основании заключенных трудовых договоров, а также суммы выплат физическим лицам за выполнение ими работ по заключенным контрактам гражданско-правового характера без уменьшения таких сумм на суммы налога на доходы физических лиц. (Письмо Минфина РФ от 19.12.2008 г. № 03-04-05-01/464.

 

 7. Учет НДС

Счета-фактуры оформляются в электронном (в формате, установленном ФНС России) или бумажном вариантах – в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров.

Книга покупок и Книга продаж заполняются в электронной форме.

Ответственным за оформление счетов-фактур, Книги покупок и Книги продаж является ИП.

Подписание исходящих счетов-фактур производится ИП или иными уполномоченными лицами ИП на основании нотариальной доверенности (п.6 ст. 169 НК РФ, п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57).

ИП при осуществлении операций облагаемых и необлагаемых НДС, применяет «правило 5%», установленное п. 4 ст. 170 НК РФ. Т.е., ИП вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом настоящего пункта суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

 

Доля совокупных расходов включает общие расходы.

При этом общие расходы, приходящиеся на необлагаемые и облагаемые НДС операции, рассчитываются по следующим формулам:

 

Сумма Общих расходов, приходящихся на необлагаемые НДС операции

=

Общие расходы, приходящиеся на необлагаемые и облагаемые НДС операции

х

все расходы по необлагаемым НДС операциям ________________________________ все расходы по всем операциям (облагаемым и необлагаемым).

 

Сумма Общих расходов, приходящихся на облагаемые НДС операции

=

Общие расходы, приходящиеся на необлагаемые и облагаемые НДС операции

х

все расходы по облагаемым НДС операциям _____________________________________ все расходы по всем операциям (облагаемым и необлагаемым).

 

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав ИП, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

-учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

 

В соответствии с п. 4.1. ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом п. 4 настоящей статьи[18], определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, ИП вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

 

 8. Порядок ведения кассовых операций

ИП организует соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указанием Банка России от 11.03. 2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

ИП лимит остатка наличных денег не устанавливает (п. 2 Порядка),

Поскольку ИП ведет в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы ИП не оформляются, кассовая книга не ведется. (п.п. 4.1., 4.6 Порядка).

 

 

  

[1] далее - НДФЛ

[2] далее – НК РФ

[3] Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв.  Приказом Минфина РФ № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 – далее Порядок.

[4] о том, что  ИП при получении убытка в текущем налоговом периоде не имеют права на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов. Данный убыток может возникнуть в том числе ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

[5] о том, что территориальные налоговые органы при применении налогового законодательства должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, в т.ч. в случаях, когда позиция Минфина не согласуется с указанными судебными актами.

[6] т.е. не соблюдаются основания, установленные п. 1 ст. 273 НК РФ для применения ИП кассового метода признания доходов и расходов.

[7] Определением Верховного Суда РФ от 17.02.2020 N 303-ЭС19-27704 отказано в передаче дела N А37-828/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

[8] Письмо Минфина РФ от 16.07.2014г. № 03-04-05/34662, от 30.06.2016г. № 03-04-05/38420.

[9] Налог на прибыль организаций

[10] Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2018 N 306-КГ18-594 по делу N А12-71628/2016

[11] В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Распределение доходов равномерно в течение срока действия договора строительного подряда с длительным технологическим циклом возможно только при равномерном осуществлении расходов, связанных с выполнением этих работ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

[12] Письма Минфина РФ от 12.07.2016г. № 03-03-06/1/40699, от 13.01.2014г. № 03-03-06/1/218

[13] Постановление АС ВСО от 31.07.2015г. № Ф02-3887/2015 по делу № А58-4038/2014, Определением ВС РФ от 02.11.2015г. № 302-КГ15-14610 отказано в передаче дела для пересмотра

[14] нематериальные активы - результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) – (далее НМА)

[15] в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций

[16] Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2018 N 306-КГ18-594 по делу N А12-71628/2016

[17] Письмо Минфина РФ от 20.08.2018г. № 03-03-06/1/58781

[18] и пропорция , указанная в предыдущем абзаце

 

Рекомендуем ознакомиться с дополнительными материалами по теме:

Образец Учетной политики ИП на ОСНО - позиция ФНС и Минфина РФ

Образец Учетной политики ИП на ОСНО - кассовый метод

 

 Если Вы сомневаетесь  в том подойдет ли Вам данная учетная политика, звоните, обсудим.
тел. 8 918 865 0081.