Друзья, привет!

После того, как Вы прошли ОС и Аренду, этот материал Вам покажется очень легким. Так и есть!

Поэтому предлагаю Вам с НМА поработать самостоятельно.

Для этого, пожалуйста, 

1. Прочтите подробно ПБУ 14/2007 и ознакомительно ПБУ 17/02.

2. Ознакомьтесь с материалом ниже.

3. Ответьте на вопросы и решите задачку, которые приведены ниже.

 

 Как отличить НМА от НИОКР?

НИОКР отличается новизной.
Результат НИОКР  - продукт, созданный на основе новых знаний или решений, и зафиксированный на любом информационном носителе. Как пример: создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

НИОКР   

Последствия  для НИОКР НМА
1. Цель - создание продукта/результата, отличающегося новизной.   1. Новизна не является целью.
 2. Статья 769 ГК РФ. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ   2. Договор оказания услуг или договор подряда. (как правило)
     
Варианты дальнейшего признания
   
Разработки
- не дали положительного результата,
- или они не подлежат применению в производстве,
- или не соответствуют критерию признания в учете в качестве актива
Затраты списываются на прочие расходы
(Дт. 91 - Кт. 08) (п.7 ПБУ 17/02)
 - 

Результат разработок соответствует критериям признания НМА и Организация оформляет необходимые охранные документы (если это требуется законом).

затраты формируют объект НМА (Дт. 04 - Кт. 08) и его стоимость включается в себестоимость 
т/р/у через механизм амортизации в течение СПИ. (п.3 ПБУ 17/02)


Расходы подлежат учету на ст.04 в составе НМА. Предварительно организация вправе провести реклассификацию (по счетам группы 08) соответствующих вложений на выполнение НИОКР, переместив накопленные затраты на субсчет, предназначенный для приобретения НМА.
Результат разработок соответствует критериям признания НМА , но 
- Организация не оформляет необходимые охранные документы или
- по иным критериям результата не соответствует критериям НМА.
Результаты работ признаются в качестве НИОКР (Дт. 04 - Кт. 08), стоимость актива включается в себестоимость производства через механизм амортизации в течение СПИ (не более 5 лет).

 

 Когда актив является НМА?

(п.3) При единовременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

 
  б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -
- патенты, свидетельства, другие охранные документы,
- договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
- документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.),
а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;  
  г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  
  е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.  


К нематериальным активам относятся, например (п.4),
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.

 

Проверить регистрацию исключительных прав на НМА можно на сайте: https://new.fips.ru/registers-web/

 

 

 Основные особенности учета НМА, отличающиеся от ОС.
1.  Лимита стоимости НМА нет. Т.е., НМА считается любой актив, соответствующий критериям, указанным в п. 4 ПБУ 14/2007.
2. Не предусмотрена возможность увеличения первоначальной стоимости в результате улучшения. О признании таких расходов будем говорить в Уроке "Расходы будущих периодов".

Учет программы для ЭВМ на примере сайта
для торговой организации.

Сайтом в сети Интернет (web-сайтом) признается совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Web-сайт как совокупность программ для ЭВМ, баз данных и произведения графики и дизайна представляет собой составное произведение, относится к объектам интеллектуальной деятельности и подлежит правовой охране. (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ).
Исключительное право на web-сайт с момента его создания специализированной компанией принадлежит организации (заказчику), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Отметим, что регистрация исключительного права на web-сайт не является обязательной (что следует из п. 1 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ). В то же время в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

Именно на основании этой информации мы делаем вывод о том, что обязательная гос. регистрация прав на сайт не требуется. И тогда при соблюдении иных критериев признания НМА сайт можно учитывать в составе НМА.

  Далее пойдем по списку критериев признания НМА.

 а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

 Да, выполняется.

Будет использоваться для увеличения объемов продаж. Для рекламы, для представления информации об организации и т.п.

 б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -
- патенты, свидетельства, другие охранные документы,
- договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
- документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.),
а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

Выполняется.

Поскольку Организация заключила договор заказа на создание сайта. В этом случае исключительное право на сайт принадлежит заказчику.  ст. 1296 ГК РФ.

 

А регистрировать исключительное право на сайт не обязательно.

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

Выполняется.

Этот актив можно идентифицировать.

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Выполняется.

Организация собирается использовать сайт длительно.

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Выполняется.

Организация не собирается сайт продавать.

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

Выполняется.

Фактическая стоимость складывается из 

- суммы, уплаченной по договору о заказе на создание сайта - 30 000 руб.;
- расходы на приобретение доменного имени - 800 руб.;
- расходы на оформление сайта. (т.е., сумма вознаграждения стороннего лица или зарплата работника, а также начисленные страховые взносы) - 26 040 руб.
- и др. расходы, связанные с созданием сайта в том виде, в котором он уже может начать использоваться в запланированных целях. 

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Выполняется.

Бухгалтерские записи:

Дт. 08 - Кт. 60 - отражены затраты на создание сайта по договору заказа сайта - 30 000 руб.
Дт. 08 - Кт. 60 - отражены затраты на покупку доменного имени - 800 руб.
Дт. 08- Кт. 70 - отражена зарплата работника, который занимался наполненением сайта - 20 000 руб.
Дт. 08- Кт. 69 - начислены страховые взносы на зарплату работника, участвующего в создании сайта - 6040 руб. (22+5,1+2,9+0,2 - ставки страховых взносов).
Дт.04- Кт. 08 - web-сайт отражен в составе НМА  - 56 840 руб. (30000+800+20000+6040) - 15.01.2022г. 

 

Амортизация НМА

В данном случае СПИ устанавливается исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования (но не выше срока деятельности организации) (п. 26 ПБУ 14/2007).

СПИ установлен равным 36 месяцам

При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется равномерно в течение установленного СПИ исходя из первоначальной стоимости объекта НМА (п. 28, пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007). В данном случае ежемесячная сумма амортизации по web-сайту составляет 1 579 руб. (56840  руб. / 36 мес.).

Ежемесячно с 01.02.2022г. делается проводка по начислению амортизации:
Дт.44- Кт. 05 - на сумму 1 579 руб.

 

 Стандартные бухгалтерские записи. 

Д 08.05 - К 60 (71, 76)

Приобретен НМА

Д 08.05 - К 70 (76, 69, 02, 10)

НМА создан своими силами

Д 04 - К 08.05

НМА принят к учету

Ежемесячно

Д 20 (25, 26, 44) - К 05

Начислена амортизация НМА

При списании НМА

Д 05 - К 04

Сформирована остаточная стоимость НМА

Д 91.02 - К 04

Остаточная стоимость НМА отнесена на расходы

 

Тесты для самопроверки

Вопрос Ответ
В чем заключается отличие НМА от НИОКР НИОКР связан с целью получить инновации, новое решение.
Может ли НИОКР стать НМА? Да, если будет соответствовать критериям признания НМА.
Каковы критерии признания НМА? посм. 3. ПБУ 14/2007.
Назовите примеры НМА Программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
Что является инвентарным объектом НМА?

совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке,
предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

По какой стоимости признается НМА в учете при приобретении и при создании? По фактической (первоначальной) стоимости - исходя из всех расходов, связанных с созданием, приобретением и доведением до состояния пригодного для использования.
Включаются ли в первоначальную стоимость НМА управленческие (общехозяйственные)  расходы? Только когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.

Может ли оцениваться НМА после признания по переоцененной стоимости?

Да. И тогда он должен переоцениваться регулярно.
Какие способы амортизации НМА Вы знаете? - линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Как устанавливается СПИ для НМА исходя из:
- срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом или 
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Начисляется ли амортизация по НМА с неопределенным СПИ? По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется.
Что нужно перепроверять на конце каждого года по НМА?

- СПИ,
- Наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ по НМА с неопределенным СПИ,
- Способ определения амортизации

 

С какого момента начинает и прекращает начисляться амортизация по НМА

Начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого НМА к учету и 

Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого НМА с учета

Как доходы и расходы от списания НМА отражаются в учете? Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Практическая задача:

Торговая организация решила заказать разработку товарного знака и зарегистрировать его в Роспатенте.

Цена услуги исполнителя по разработке изображения товарного знака-        80 000 руб, в т.ч. НДС 20%,

Стоимость услуг по подготовке документов для представления в Роспатент - 50 000 руб. НДС не облагается.

Сумма госпошлины в Роспатент - 13 500 руб.

28.02.2021г. Организация подала заявку на регистрацию товарного знака.
Товарный знак зарегистрирован 28.11.2021г.

Свидетельство на товарный знак получено 28.12.2021г. (Исключительное право на товарный знак может быть признано НМА получения свидетельства о регистрации данного товарного знака. (Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47).

Организация предполагает использовать ТЗ в течение срока действия права на ТЗ.

 

Рассчитайте первоначальную стоимость,
Отразите НДС, предъявленный поставщиком услуг,
Рассчитайте СПИ НМА,
Рассчитайте сумму ежемесячной амортизации.
Напишите проводки.

 

 

Дт. 08- Кт. 60 (66 667) - учтена стоимость услуг по созданию товарного знака.
Дт. 19- Кт -60 (13 333 руб.)- учтен НДС, предъявленный поставщиком услуги.

Дт. 08 - Кт.60 - (50 000 руб.) - учтена стоимость услуг по подготовке документов для Роспатента
Дт. 08- Кт. 68гп/76гп (13 500 руб.) - в первоначальную стоимость включена сумма госпошлины - на дату подачи документов в Роспатент,
Дт. 68.02- 19 (13 333) - НДС, предъявленный поставщиком принят к вычету
Дт 68гп/76гп - Кт 51 (13 500 руб.) - оплачена госпошлина

Ждем до момента регистрации товарного знака. 

На дату регистрации товарного знака - 28.12.2021г.  делаем запись:
Дт. 04- Кт. 08 на сумму 130 167 руб. (66 667 + 50 000 + 13 500).

с 01.01.2022г. начинаем начислять амортизацию.
Для этого определяем СПИ НМА.

СПИ определяется исходя из :
- срока действия прав организации на товарный знак  или
- исходя из предполагаемого срока использования товарного знака, если он менее срока действия прав на ТЗ.

В соответствии со ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на госрегистрацию товарного знака.

Значит на 28.12.2021г. истекли 10 месяцев из 10-тилетнего срока. Следовательно, СПИ составит 9 лет. 2 мес. (110 мес.).

Ежемесячная амортизация составляет:
1 183 руб. (130167руб. / 110 мес.).
Дт. 44 - Кт.05 - 1 183 руб.