Друзья, привет!
После того, как Вы прошли ОС и Аренду, этот материал Вам покажется очень легким. Так и есть!
Поэтому предлагаю Вам с НМА поработать самостоятельно.
Для этого, пожалуйста,
1. Прочтите подробно ПБУ 14/2007 и ознакомительно ПБУ 17/02.
2. Ознакомьтесь с материалом ниже.
3. Ответьте на вопросы и решите задачку, которые приведены ниже.
НИОКР отличается новизной.
Результат НИОКР - продукт, созданный на основе новых знаний или решений, и зафиксированный на любом информационном носителе. Как пример: создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
НИОКР | Последствия для НИОКР | НМА |
| 1. Цель - создание продукта/результата, отличающегося новизной. | 1. Новизна не является целью. | |
| 2. Статья 769 ГК РФ. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ | 2. Договор оказания услуг или договор подряда. (как правило) | |
| Варианты дальнейшего признания | ||
| Разработки - не дали положительного результата, - или они не подлежат применению в производстве, - или не соответствуют критерию признания в учете в качестве актива | Затраты списываются на прочие расходы (Дт. 91 - Кт. 08) (п.7 ПБУ 17/02) | - |
Результат разработок соответствует критериям признания НМА и Организация оформляет необходимые охранные документы (если это требуется законом). | затраты формируют объект НМА (Дт. 04 - Кт. 08) и его стоимость включается в себестоимость ⇒ | Расходы подлежат учету на ст.04 в составе НМА. Предварительно организация вправе провести реклассификацию (по счетам группы 08) соответствующих вложений на выполнение НИОКР, переместив накопленные затраты на субсчет, предназначенный для приобретения НМА. |
| Результат разработок соответствует критериям признания НМА , но - Организация не оформляет необходимые охранные документы или - по иным критериям результата не соответствует критериям НМА. | Результаты работ признаются в качестве НИОКР (Дт. 04 - Кт. 08), стоимость актива включается в себестоимость производства через механизм амортизации в течение СПИ (не более 5 лет). | - |
Когда актив является НМА?
| (п.3) При единовременном выполнении следующих условий: | |
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; | |
| б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - - патенты, свидетельства, другие охранные документы, - договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, - документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); | |
| в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; | |
| г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; | |
| д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; | |
| е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; | |
| ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. | |
К нематериальным активам относятся, например (п.4),
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания.
Проверить регистрацию исключительных прав на НМА можно на сайте: https://new.fips.ru/registers-web/
Основные особенности учета НМА, отличающиеся от ОС.
1. Лимита стоимости НМА нет. Т.е., НМА считается любой актив, соответствующий критериям, указанным в п. 4 ПБУ 14/2007.
2. Не предусмотрена возможность увеличения первоначальной стоимости в результате улучшения. О признании таких расходов будем говорить в Уроке "Расходы будущих периодов".
Учет программы для ЭВМ на примере сайта | |
Сайтом в сети Интернет (web-сайтом) признается совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"). Web-сайт как совокупность программ для ЭВМ, баз данных и произведения графики и дизайна представляет собой составное произведение, относится к объектам интеллектуальной деятельности и подлежит правовой охране. (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ). | |
Именно на основании этой информации мы делаем вывод о том, что обязательная гос. регистрация прав на сайт не требуется. И тогда при соблюдении иных критериев признания НМА сайт можно учитывать в составе НМА. | |
Далее пойдем по списку критериев признания НМА. | |
| а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации; | Да, выполняется. Будет использоваться для увеличения объемов продаж. Для рекламы, для представления информации об организации и т.п. |
| б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - - патенты, свидетельства, другие охранные документы, - договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, - документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); | Выполняется. Поскольку Организация заключила договор заказа на создание сайта. В этом случае исключительное право на сайт принадлежит заказчику. ст. 1296 ГК РФ.
А регистрировать исключительное право на сайт не обязательно. |
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; | Выполняется. Этот актив можно идентифицировать. |
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. СПИ, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; | Выполняется. Организация собирается использовать сайт длительно. |
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; | Выполняется. Организация не собирается сайт продавать. |
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; | Выполняется. Фактическая стоимость складывается из - суммы, уплаченной по договору о заказе на создание сайта - 30 000 руб.; |
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. | Выполняется. |
Бухгалтерские записи: Дт. 08 - Кт. 60 - отражены затраты на создание сайта по договору заказа сайта - 30 000 руб.
| |
| Амортизация НМА | |
В данном случае СПИ устанавливается исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды от его использования (но не выше срока деятельности организации) (п. 26 ПБУ 14/2007). При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется равномерно в течение установленного СПИ исходя из первоначальной стоимости объекта НМА (п. 28, пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007). В данном случае ежемесячная сумма амортизации по web-сайту составляет 1 579 руб. (56840 руб. / 36 мес.). Ежемесячно с 01.02.2022г. делается проводка по начислению амортизации: | |
Стандартные бухгалтерские записи.
Д 08.05 - К 60 (71, 76) | Приобретен НМА |
Д 08.05 - К 70 (76, 69, 02, 10) | НМА создан своими силами |
Д 04 - К 08.05 | НМА принят к учету |
Ежемесячно | |
Д 20 (25, 26, 44) - К 05 | Начислена амортизация НМА |
При списании НМА | |
Д 05 - К 04 | Сформирована остаточная стоимость НМА |
Д 91.02 - К 04 | Остаточная стоимость НМА отнесена на расходы |
Тесты для самопроверки
| Вопрос | Ответ |
| В чем заключается отличие НМА от НИОКР | НИОКР связан с целью получить инновации, новое решение. |
| Может ли НИОКР стать НМА? | Да, если будет соответствовать критериям признания НМА. |
| Каковы критерии признания НМА? | посм. 3. ПБУ 14/2007. |
| Назовите примеры НМА | Программы для электронных вычислительных машин; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания. |
| Что является инвентарным объектом НМА? | совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, |
| По какой стоимости признается НМА в учете при приобретении и при создании? | По фактической (первоначальной) стоимости - исходя из всех расходов, связанных с созданием, приобретением и доведением до состояния пригодного для использования. |
| Включаются ли в первоначальную стоимость НМА управленческие (общехозяйственные) расходы? | Только когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов. |
Может ли оцениваться НМА после признания по переоцененной стоимости? | Да. И тогда он должен переоцениваться регулярно. |
| Какие способы амортизации НМА Вы знаете? | - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
| Как устанавливается СПИ для НМА | исходя из: - срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом или - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. |
| Начисляется ли амортизация по НМА с неопределенным СПИ? | По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. |
| Что нужно перепроверять на конце каждого года по НМА? | - СПИ,
|
| С какого момента начинает и прекращает начисляться амортизация по НМА | Начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого НМА к учету и Прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого НМА с учета |
| Как доходы и расходы от списания НМА отражаются в учете? | Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов. |
Практическая задача: Торговая организация решила заказать разработку товарного знака и зарегистрировать его в Роспатенте. Цена услуги исполнителя по разработке изображения товарного знака- 80 000 руб, в т.ч. НДС 20%, Стоимость услуг по подготовке документов для представления в Роспатент - 50 000 руб. НДС не облагается. Сумма госпошлины в Роспатент - 13 500 руб. 28.02.2021г. Организация подала заявку на регистрацию товарного знака. Свидетельство на товарный знак получено 28.12.2021г. (Исключительное право на товарный знак может быть признано НМА получения свидетельства о регистрации данного товарного знака. (Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47). Организация предполагает использовать ТЗ в течение срока действия права на ТЗ.
Рассчитайте первоначальную стоимость,
| Дт. 08- Кт. 60 (66 667) - учтена стоимость услуг по созданию товарного знака. Ждем до момента регистрации товарного знака. с 01.01.2022г. начинаем начислять амортизацию. СПИ определяется исходя из : В соответствии со ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет с даты подачи заявки на госрегистрацию товарного знака. Значит на 28.12.2021г. истекли 10 месяцев из 10-тилетнего срока. Следовательно, СПИ составит 9 лет. 2 мес. (110 мес.). Ежемесячная амортизация составляет: |
