Приказ № 204н. Об утверждении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

 Информационное сообщение Минфина РФ "Новый порядок учета ОС"

Объектом основных средств (ОС) считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности 
- при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров),
- при выполнении работ или оказании услуг,
- для охраны окружающей среды,
- для предоставления за плату во временное пользование,
- для управленческих нужд,
- либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).(п.4).

Нет ограничения по стоимости. Может стоить 1 руб., а может миллионы.
Но, Организация может в учетной политике (УП) установить лимит стоимости, ниже которого имущество, удовлетворяющее критериям признания ОС, не учитвается как ОС. А расходы на его приобретение или создание признаются единовременно расходами периода, в котром они понесены. (п.5).

  

Имущество более 200 тыс. руб. 

Например,
УП
установлен
лимит
200 тыс. руб.

Имущество 200 тыс. руб. и менее
Применяем ФСБУ 6/2020 1. Расходы призаются единовременно
2. Решение раскрывается в БФО с указанием лимита стоимости
3. Обеспечивается надлежащий контроль наличия и движения таких активов.



ФСБУ 6/2020 не распространяется на 
а) капитальные вложения;
б) долгосрочные активы к продаже.

Поскольку учет указанных объектов регулируется самостоятельными стандартами. (п.6). При нажатии на ссылки Вы перейдете в эти стандарты.

Также доп. особенности учета предметов договоров аренды (субаренды) , устанавливаютс ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".

 

 

Единицей учета ОС является инвентарный объект. (п.10). 

 - Объект ОС со всеми приспособлениями и принадлежностями или

- Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

 

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 

Инвентарный

объект

- Часть ОС, стоимость и СПИ которой существенно отличаются от стоимости и СПИ объекта в целом,

- Существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

 

Для целей б/у ОС  подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.
Группой ОС считается совокупность объектов ОС  одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Это отдельная группа  ОС. (п.11). 

 

Оценка ОС

На момент признания ОС в б/у.

 

   После признания в б/у  
   
Первоначальная стоимость - стоимость кап.вложений (п.12)   а) по первоначальной стоимости

б) по переоцененной стоимости. (п.13) 
     
   

стоимость изменяется только в случаях, предусмотренных ФСБУ 6/2020 (п.14).

 

регулярно переоценивается так, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. (п.15).

Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

    ⇓ обычные ОС ⇓ Инвестиционная недвижимость
    Первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений. (п.24)

Периодичность переоценки определяется для каждой группы ОС исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких ОС подвержена изменениям.

При решении проводить переоценку ОС не чаще одного раза в год, то она проводится на конец отчетного года.

Дооценка/уценка формируются с применением сч. 83 "Добавочный капитал".

Подробнее: здесь.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

Способ оценки применяется для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Дооценка/уценка формируются с применением сч. 91"Прочие доходы и расходы"

Подробнее: здесь.

При переоценке инвестиционной недвижимости - ОС не амортизируется (п. 28)

 

В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью. (п.26.)


Первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС  в б/у. (п. 12.). 

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке.

Она может определяться расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода (п. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО (IFRS) 13 ).

По своей сути, понятие справедливой стоимости тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности и применяемому в российской практике.

Аналогичный вывод содержится в разъяснениях Минэкономразвития России от 08.02.2019г. № Д23и-3709.

Т.о., определить справедливую стоимость можно с помощью независимого оценщика. При проведении оценки он тоже использует рыночный, доходный и затратный подход.

 Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды). (п.22).

 

23. В случае если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств.

При этом если объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Если уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.

 

Амортизация

 Стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27).

 

Элементы амортизации

Срок полезного использования  (СПИ) Ликвидационная стоимость Способ начисленной амортизации
- это период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации

- это величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие;

Причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ (п.30)

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы ОС.

При этом выбранный способ начисления амортизации должен:
а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС. (п.34.).

Для отдельных ОС СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое ожидается получить от использования ОС. (п.8).

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной НУЛЮ, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена. (п.31.)

Способы начисления амортизации в б/у:
1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. пропорционально количеству продукции (объему работ).
(п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020).
СПИ определяется исходя из:
а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи ОС;
г) планов по замене ОС , модернизации, реконструкции, технического перевооружения. (п.9)
 

1-й или 2-й способ пирменяются к ОС, для которых СПИ определили периодом,
3-й- когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

 

 

 

 

Для нагладности
Если установлен СПИ- как период, в течение которого использование ОС будет приносить экономические выгоды организации , то 

 Амортизация начисляется

- линейным способом или 

- способом уменьшаемого остатка.

Линейным способом -т.е., равномерно  в течение всего СПИ ОС.(п.35).
Сумма амортизации = (балансовая стоимость - ликвидационная стоимость) / СПИ.

Способом уменьшаемого остатка  - т.е., так, чтобы суммы амортизации объекта ОС за одинаковые периоды уменьшались по мере СПИ этого объекта.

При этом организация самостоятельно 
определяет формулу расчета суммы амортизации. (п.35).

Если СПИ определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС  , то 

Амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

т.е., так, чтобы распределить стоимость объекта ОС на весь СПИ этого объекта.

Сумма амортизации = (балансовая стоимость - ликвидационная стоимость) х (количество продукции либо объема работ в натуральном выражении / СПИ).

 

Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится 
- в конце каждого отчетного года, а также 
- при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в б/у как изменения оценочных значений. (п.37).

 

33. Начисление амортизации объекта основных средств:
а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;
б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

30. Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

 

28. Не подлежат амортизации:
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
- основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

 

38. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

 

Списание

40. Списывается с б/у объект ОС, который
- выбывает или
- не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

41. Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

(п.40) Списание объекта основных средств обусловливается, например:
а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;  
  б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в НКО;
в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;  
  г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;
д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.  

 

42. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

43. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

Отражение в бухгалтерской отчетности

25. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

39. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.


V. Раскрытие информации в отчетности

45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
а) балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
б) сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
в) балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств;
г) результат от выбытия основных средств за отчетный период;
д) результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;
е) результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;
ж) результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
з) сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
и) балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
к) балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;
л) балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;
м) способы оценки основных средств (по группам);
н) элементы амортизации основных средств и их изменения;
о) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

46. В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к указанному в пункте 45 настоящего Стандарта раскрывается следующая информация:
а) дата проведения последней переоценки основных средств;
б) привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;
в) методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
г) балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
д) способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;
е) сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

47. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", информацию об обесценении основных средств.

 

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения б/у и формирвоания ФБО

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять пункты 23, 38, подпункты "б", "в", "ж" - "о" пункта 45, пункты 46, 47 настоящего Стандарта. (п. 3). 

 

 Урок 6б. Часть 2. Капитальные вложения

 Разъяснения Минфина РФ 

Кратко предмет Предмет Письма Минфина РФ
Лимит. Поскольку в пункте 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, для целей бухгалтерского учета его в качестве объекта основных средств, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией, по нашему мнению, для актива (а не группы активов). от 25.08.2021 N 07-01-09/68312