Понятие банковские операции приведено в Федеральном законе от 02.12.1990г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В ст. 5 Федерального закона № 395-1 указано, что к банковским операциям относятся:
1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
2) размещение указанных в пункте 1 части первой настоящей статьи привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
7) привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов;
7.1) размещение указанных в пункте 7 настоящей части привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет;
7.2) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов;
7.3) осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам в драгоценных металлах;
8) утратил силу с 1 октября 2019 года;
9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Но это понятие больше ориентировано на крединые организации.

Наши банковские операции будут близки к перечисленным, но рассматривать мы их будем с противоположной стороны. Со стороны клиента банка, у которого есть банковский счет.

В ГК РФ есть упоминание о банковском вкладе (Глава 44) и банковском счете (Глава 45).

Предалагаю узнать чем вклад отличается от счета

В соответствии со ст. 834 ГК РФ 
1. По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет....
3. К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы или не вытекает из существа договора банковского вклада.
Если иное не предусмотрено законом, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Примеры банковского вклада - сберегательная книжка (ст. 843 ГК РФ) или депозитный счет.

Коротко  о договоре банковского счета говорится здесь.

Итак, вопрос Вам, Чем отличается договор банковского вклада от договора банковского счета?

 

Виды банковских счетов.
Глава 2 Инструкции Банка России от 30.05.2014г. № 153-И
"Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов"

2.1. Банки открывают в валюте РФ и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; публичные депозитные счета нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут принимать денежные средства в депозит (далее - иные органы или лица); счета по вкладам (депозитам).

2.2. Текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

2.3. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения операций, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.

2.4. Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, юридическим лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

2.5. Корреспондентские счета открываются кредитным организациям, а также иным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.

2.6. Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.

2.7. Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления операций, связанных с деятельностью по доверительному управлению.

2.8. Специальные банковские счета, в том числе специальные банковские счета банковского платежного агента, банковского платежного субагента, платежного агента, поставщика, торговый банковский счет, клиринговый банковский счет, счет гарантийного фонда платежной системы, номинальный счет, счет эскроу, залоговый счет, специальный банковский счет должника, открываются юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в случаях и в порядке, установленных законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.

2.9. Утратил силу. 

2.10. Счета по вкладам (депозитам) открываются соответственно физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

  

Счета бухгалтерского учета

№ и наименование  счета Краткая характеристика счета Проводки
Счет 51 "Расчетные счета" 

предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ  на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

 

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51 (Дт.51).

Списание денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 (Кт. 51).

 

Счет 52 "Валютные счета" 

 

Транзитный и текущий валютный счет

предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Покупка иностранной валюты

Дт. 57- Кт. 51 - Денежные средства направлены на покупку иностранной валюты,
Дт. 52- Кт. 57 - Иностранная валюта зачислена на валютный счет,
Дт.57- Кт.91.1 - Признан прочий доход (если валюта приобретена по курсу ниже установленного ЦБ РФ),
Дт.91.2- Кт.57 - Признан прочий расход (если валюта приобретена по курсу выше установленного ЦБ РФ).

 

Продажа иностранной валюты

Дт. 57- Кт. 52 - С валютного счета списана валюта для продажи,
Дт. 51- Кт. 57 - Зачислены на расчетный счет денежные средства в рублях от продажи валюты,
Дт.57- Кт.91.1 - Признан прочий доход от продажи валюты (если валюта продана по курсу выше установленного ЦБ РФ),
Дт.91.2- Кт.57 - Признан прочий расход от продажи валюты (если валюта продана по курсу ниже установленного ЦБ РФ).

 

Конверсионные операции

Дт. 57- Кт. 62- Поступили денежные средства от покупателя в валюте контракта,
Дт. 52- Кт. 57 - После проведения конверсионной операции валюта зачислена на счет организации,

или

Дт. 57- Кт. 52 - Передана банку иностранная валюта для конвертации,
Дт. 60- Кт. 57 - Перечислены денежные средства поставщику в валюте контракта,

Дт.57- Кт.91.1 - Признан прочий доход от конверсионной операции,
Дт.91.2- Кт.57 - Признан прочий расход от конверсионной операции.

Счет 55 "Специальные счета в банках" 

предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.


Аналитический учет по субсчетам сч. 55 ведется по каждому вкладу, каждому аккредитиву, каждой чековой книжке.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.

Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

 Аккредитивы

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк исполняет аккредитив (перечисляет деньги получателю) за счет средств, заранее полученных от покупателя (заказчика). Неиспользованные суммы должны быть возвращены покупателю (заказчику) (п. 3 ст. 867, п. 5 ст. 871, п. 3 ст. 873 ГК РФ).

В учете Покупателя (заказчика) отражаются проводки:
Дт. 55 - Кт. 51 - Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива,
Дт. 60 - Кт. 55.1 - Перечислена оплата поставщику (подрядчику, исполнителю) по договору.
Дт. 51- Кт. 55 - Отражен возврат неиспользованных денежных средств, перечисленных ранее на специальный счет.

 Депозит

Дт. 55 (58) - Кт. 51 - Перечислены денежные средства на депозит,
Дт. 51- Кт. 55(58) - На расчетный счет поступила сумма депозита, возвращенная банком,
Дт. 55 (58) - Кт. 91.1- Начислены проценты по депозиту, если по договору % увеличивают сумму депозита (капитализируются) (п. 2 ПБУ 19/02),
Дт. 76 - Кт. 91.1- Начислены проценты по депозиту, если по договору % не увеличивают сумму депозита (не капитализируются),
Дт. 51- Кт. 55 (58),76 - Получены проценты по депозиту.

Участие в электронных закупках (по 44-ФЗ)

Дт.60 (76) - Кт 55 (51) - Отражено списание денежных средств в счет платы за участие в электронной закупке. 55 сч. применяется, если оператор предъявил распоряжение о переводе денежных средств в размере платы к специальному счету.

 Счет 57 "Переводы в пути" 

предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ  и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм не зачисленные по назначению.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

 

Инкассация

Дт. 57 - Кт. 50 - Сданы наличные деньги инкассаторам,
Дт. 51 - Кт. 57 - Денежные средства зачислены на расчетный счет организации.

Использование банковских карт

Дт.57 - Кт.90.1 - Отражена выручка от розничной продажи товаров, оплаченных с использованием банковских карт,
Дт.57 - Кт.62 -  Контрагент оплатил т/р/у банковской картой,
Дт.76  -Кт.57 - Банком удержано вознаграждение,
Дт.51 - Кт 57 - Поступила на расчетный счет оплата за реализованные т/р/у.

Конверсионная операция - это  операция по обмену одной иностранной валюты на другую иностранную валюту по согласованному с банком курсу с целью зачисления или списания денежных средств в валюте, отличной от валюты открытого счета. (п. 7 ст.14 Федерального закона № 173-ФЗ). 

 

 

1. Поступление денежных средств на расчетный счет

Условия оплаты за товары (работы, услуги), как правило, оговариваются в договоре, заключенном между поставщиком и покупателем.

 Поступление предварительной оплаты от покупателя (аванс)

Бухгалтерский учет

Суммы полученных авансов (предоплаты)
- доходами организации не признаются и учитываются в составе кредиторской задолженности (п. 3, п. 12 ПБУ 9/99),
- отражаются обособленно.

Дт 51 "Расчетные счета" Кт 62.02 "Расчеты по авансам полученным" – на дату получения аванса;
Дт 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – начислен НДС с аванса покупателя.

 

Налоговый учет

Денежные средства, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, в доходах при определении налоговой базы не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При получении оплаты в счет предстоящих поставок т/р/у налогоплательщик обязан исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Потом этот НДС можно будет принять к вычету при отгрузке т/р/у. (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

 

Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата)

Бухгалтерский учет

При постоплате ранее сформированная дебиторская задолженность покупателя погашается следующей проводкой:
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 

Налоговый учет

В общем случае при применении налогоплательщиком метода начисления оплата от покупателя в счет ранее полученных товаров (работ, услуг) не влияет на налоговые последствия для организации и доходом не признается (п. 3 ст. 271 НК РФ).

 

2. Списание денежных средств с расчетного счета


Оплата поставщику с расчетного счета (аванс по договору)

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного поставщику аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
- учитывается в составе дебиторской задолженности и не признается расходом (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99),
- учитывается обособленно.

Безналичная оплата поставщику товаров (работ, услуг) отражается проводкой:
Дт. 60.02 "Расчеты по авансам выданным" - Кт 51 "Расчетные счета".

Сумма НДС, предъявленная к вычету по полученному от поставщика счету-фактуре на аванс, отражается записью: Дт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" Кт 76.ВА "НДС по авансам и предоплатам выданным".

 

Налоговый учет

Перечисление аванса поставщику не является расходом организации в целях налога на прибыль (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) может принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих т/р/у (п. 12 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо получить от поставщика счет-фактуру на аванс.

Но этот НДС необходимо будет восстановить при поступлении т/р/у, которые были оплачены авансом.(пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ,пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).


Оплата поставщику с расчетного счета (постоплата по договору)

Бухгалтерский учет

На счетах бухгалтерского учета операции по оплате поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражаются записью :

Дт 60 (76) "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кт 51 "Расчетные счета" - в момент списания денежных средств с расчетного счета.

 


3. Операции при получении оплаты посредством банковской карты 

 Бухгалтерский учет

Специфика расчетов с использованием пластиковых карт такова: информация, считываемая с карты, обрабатывается банком в течение определенного периода времени (как правило, от одного до двух дней). Другими словами, дата передачи товара не совпадает с датой его оплаты. В таких случаях необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".

При реализации товара покупателю с использованием пластиковой карты выручка отражается записью: Дт.62 - Кт.90.1,
а факт оплаты товара – записью Дт 57 – Кт 62.

В случае возврата товара выполняются проводки по корректировки реализации товара. Сторно проводок: Дт 90.2 – Кт 41, Дт.62 – Кт.90.1, Дт.90.3 – Кт.19.

Денежные средства перечисляются на карту покупателю (в безналичном порядке): Дт.57 – Кт.51 и Дт.62 – Кт.57.


Налоговый учет

В налоговом учете у продавца (в момент возврата товара) корректируется выручка и себестоимость на сумму возвращенных товаров.



4. Переводы между банковскими счетами

Бухгалтерский учет

Для учета денежных средств, списанных с одного расчетного счета, но еще не зачисленных на другой расчетный счет организации, используется счет 57 "Переводы в пути".

Если перевод денежных средств между собственными расчетными счетами организации осуществляется в течении одного рабочего дня, то такая операция может отражаться записью по дебету и кредиту счета 51 в разрезе расчетных счетов поступления и списания денежных средств без использования счета 57.

Если дата списания денежных средств с одного расчетного счета не совпадает с датой зачисления денежных средств на другой расчетный счет, то для отражения в учете денежных средств, списанных с одного расчетного счета, но еще не зачисленных на другой расчетный счет используется счет 57 "Переводы в пути":

Дт 57 "Переводы в пути" Кт 51 "Расчетные счета" - на момент списания денежных средств с одного расчетного счета;
Дт 51 "Расчетные счета" Кт 57 "Переводы в пути" - на момент поступления денежных средств на второй расчетный счет.

 

5. Бухгалтерский учет операций с корпоративными картами


Бухгалтерский учет операций по корпоративным картам рекомендуем отражать:
• на счете 51 "Расчетные счета", если корпоративная банковская карта привязана к расчетному счету организации;
• на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открыть субсчет 55-4 "Корпоративные карты", если карта привязана к специально открытому счету, который пополняется с расчетного счета организации.

Аналитический учет по данному субсчету удобно вести по каждому счету и каждой карте.

Бухгалтерские проводки:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Перечислены с расчетного счета денежные средства на специальный карточный счет

55-4

51

Выписка банка по расчетному счету,

Выписка банка по счету банковской карты

Списаны со счета денежные средства при оплате корпоративной банковской картой товаров (работ, услуг)

71

51
(55-4)

Выписка банка по расчетному счету

(Выписка банка по счету банковской карты)

Отражена оплата корпоративной банковской картой товаров (работ, услуг)

60
(76)

71

Авансовый отчет,

Выписка банка по расчетному счету

(Выписка банка по счету банковской карты)

Списаны со счета денежные средства при снятии наличных через банкомат

71

51
(55-4)

Выписка банка по расчетному счету

(Выписка банка по счету банковской карты)

Остаток наличных средств, снятых со счета по карте, внесен на карту через банкомат

51
(55-4)

71

Выписка банка по расчетному счету

(Выписка банка по счету банковской карты)

Списана комиссия банка за обслуживание карты и отнесена в прочие расходы

91-2

51
(55-4)

Выписка банка по расчетному счету

(Выписка банка по счету банковской карты)

 

Документы

Выписка банка

Выписка банка (выписка из лицевого счета) – это документ, предназначенный для учета списания и поступления безналичных денежных средств по банковским счетам организации. Выписка банка является документом, информирующем о текущем состоянии расчетного счета организации. (сч. 51, сч. 52 Инструкция по применению Плана счетов б/у №94н)

ЦБ РФ не утверждена унифицированная форма выписки. Соответственно, выписки разных баков могут отличаться.

Выписка банка формируется за каждый платежный день по каждому расчетному счету. К выписке банка прилагаются денежно-расчетные документы, а также документы, полученные от других организаций и предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства (платежные поручения, платежное требование, банковский ордер банка, письма и т.д.).

Платежное поручение 

Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" утверждена форма платежного поручения и правила его заполнения (Приложения №1 - №3).

В п.п. 5.4., 5.5. указано, что платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.
Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

 Образец платежного поручения с нумерацией полей (Приложение №3)

 

Правила заполнения полей платежного поручения (Приложение №1)

 

Предлагаю далее перейти в 
Урок 13б.  Учет кассовых операций