РАЗДЕЛ: ОСН


Глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Вернитесь на несколько минут в наш предыдущий Урок № 3н. Краткая характеристика налогов.

Вспомните о том, что является объектом налогообложения по налогу на прибыль и кто является налогоплательщиками налога на прибыль.

 

ОСНОВНОЕ ПРАВИЛО ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
В Н/У

ст 252 НК РФ

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если перечисленные выше требования не выполняются, все остальное не имеет смысла. Расходы не признаются в н/у в любом случае.

 

п. 2. ст. 252 НК РФ
 Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на
- расходы, связанные с производством и реализацией, и  - внереализационные расходы.

 

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией 
(выборочно)

п.2 ст. 253 НК РФ Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

Материальные расходы, 
ст. 254 НК РФ

Расходы на оплату труда, ст. 255 НК РФ

Суммы начисленной амортизации,
ст.256 НК РФ, ст. 258 НК РФ

Прочие расходы,
ст. 264 НК РФ

 - на приобретение сырья и (или) материалов  - суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки Посмотрите в п. 1 ст.256 НК РФ что относится к амортизируемому имуществу. - суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов 
 - на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  - начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера

 В п. 1 ст. 258 НК РФ указано следующее:

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. 

Срок полезного использования (СПИ) - период, в течение которого объект ОС  или объект НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

СПИ определяется с учетом 
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. N 1

- расходы на юридические и информационные услуги,

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги,

-расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, 

- расходы на аудиторские услуги,

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные,

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ

 - на приобретение  комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов  - стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания,  форменной одежды и обмундирования и др.

Методы начисления амортизации :
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.

(п.1 ст. 259 НК РФ).

 - расходы на командировки
- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов  - суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования    - расходы на рекламу

 

 -на приобретение работ и услуг производственного характера  - сумма начисленного работникам среднего заработка и  денежные компенсации за неиспользованный отпуск   - арендные (лизинговые) платежи
-  связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения  - расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера    - представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций,
   - другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.    - другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

Заметьте, в этом перечне нет ни слова о
товарах и имущественных правах.

Однако стоимость товаров и имущественных прав при реализации является видом расходов, связаных с производством и реализацией. На это указывается в пп.1 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Особенности формирования первоначальной стоимости товаров установлены ст. 320 НК РФ, а особенности реализации товаров и мущественных прав - ст. 268 НК РФ.

При этом необходимо иметь в виду особенность понятия "Товар" для НК РФ.

Согласно п.3 ст. 38 НК РФ для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Т.е., в случае если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, то есть в терминах НК РФ является товаром, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым. (подтверждается Письмом Минфина РФ от 11.07.2018г. № 03-03-06/2/48148).
При этом не важно чем было это имущество до момента принятия решения о реализации - ОС, сырье, материал и т.п. 




  Внереалиационные расходы  (ст. 265 НК РФ) (выборочно)

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида  
  - расходы в виде отрицательной (положительной) разницы
- на формирование резервов по сомнительным долгам  
  - на ликвидацию основных средств, на списание НМА, включая суммы недоначисленной амортизации
- судебные расходы и арбитражные сборы  
  - затраты на производство, не давшее продукции
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба  
  - расходы на услуги банков
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной продавцом покупателю  
  - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде
- суммы безнадежных долгов   и др.

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения  (ст. 270 НК РФ(выборочно)

- начисленные дивиденды  
  -в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет
- взнос в уставный (складочный) капитал  
  - в виде имущества (в т.ч., денег), переданного комиссионером, агентом  в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору.
-  виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа  
 

- предоплата,
- задаток, залог

- в виде безвозмездно переданного имущества  
  - в виде материальной помощи работникам
- представительские расходы в части, превышающей 4 % от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период  

 

 

Порядок признания Расходов

ст. 272 НК РФ ст. 273 НК РФ
Метод начисления Кассовый метод

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от получения оплаты. И определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

 

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок  (п.1)

 

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. (п.3.)

Распределенеи расходов

В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

 

- материальные расходы, 
- расходы на оплату труда,
- проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) 
-  оплата  услуг третьих лиц.

учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности.

Но расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. (пп.1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В этой формулировке есть фишка - "По мере погашения задолженности". Это означает, что товары/работы/услуги должны быть не только оплатчены, но и уже получены. Т.е., предоплата не будет расходом при применении кассового метода.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.
При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. (пп.2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.  (пп.3 п. 3 ст. 273 НК РФ). 
При кассовом методе распределять расходы при длительном цикле между несколькими отчетными (налоговыми) периодами не нужно. Статья 273 НК РФ такого требования не предъявляет.

  

 ДАТА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ по ст. 272 НК РФ
(метод начисления)

Вид расхода Дата осуществления расхода
п.2. Материальные расходы

 

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

п.3. Амортизация 

-  ежемесячно, в  размере начисления 

п.4. Расходы на оплату труда 

- ежемесячно, в размере начисления 
п.5. Расходы на ремонт основных средств

- в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены

п.6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию

- в периоде, в котром произведена оплата (если отсутствуют нижеприведеныне условия),

- равномерно, если оплата производится разовым платежом и срок договора более 1 отчетного периода,

- равномерно, если предусмотрена рассрочка и срок договора более 1 отчетного периода.

п.7. Внереализационные и прочие расходы

 
1) налоги, сборы, страховые взносы и иные обязательные платежи

- дата начисления налогов, сборов, страховых взносов и т.д.

3) для расходов:
- в виде сумм комиссионных сборов;
- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- в виде иных подобных расходов;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо

- последнее число отчетного (налогового) периода.

5) для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы.
 - дата утверждения авансового отчета
8) по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата признания должником либо

- дата вступления в законную силу решения суда 

8. По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. - на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором

 

 Существуют особенности признания расходов, связанных
- с производством и реализацией,
- с формированием первоначальной стоимости активов (Например, ОС, НМА, МПЗ, товаров и т.п.) .

Подробно этот момент  мы будем анализировать, при изучении каждого отдельных объектов учета.

 

Здесь  кратко:

1. В ст. 318 НК РФ указано, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное страхование;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Но этот перечень должен дыть экономически обоснован.

Вывод. До реализации ПРЯМЫЕ расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль НЕ признаются.


К косвенным расходам относятся
 все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. (Письма ФНС России от 21.04.2011г. № КЕ-4-3/6494, Минфина РФ от 28.12.2017г. № 03-03-06/1/87897).


Вывод. КОСВЕННЫЕ И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль признаются расходами текущего периода и не зависят от момента реализации т/р/у.

НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ!!!!
Налогоплательщики, оказывающие УСЛУГИ, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.  (Письма Минфина РФ от 06.03.2008г. № 03-03-06/1/153, от 11.09.2009г. № 03-03-06/4/77). Этот выбор учета нужно закрепить в УП.

 

 2. В будущем мы увидим, что многие расходы на доставку, доведение до состояния, пригодного для эксплуатации и т.п. влючаются в первоначальную стоимость актива. И, соответственно, признаются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль через механизм амортизации или при реализации.

  

В заключении хочу отметить, что сравнивать порядок признания раходов в целях б/у и н/у мы будем, изучая каждый объект учета. 

Но, как вы догадываетесь, большой ижентичности здесь не будет. Поскольку в н/у расходы признаются при условии их направленности на получение дохода, а в б/у вне зависимости от этого.
Однако Вы увидите, что если расходы направлены на получение дохода, то по отдельным объектам учета будет иметь место идентичность.

 

 

Практические задачи 

Задание Пояснения к заданию Правильный ответ

ООО "Алмаз" приняло решение о расширении обычных видов деятельности.

Приобрело 2 нежилых помещения с целью систематического предоставления в аренду.

                                

 Порассуждайте на темы

- как будут в н/у признавать расходы на приобретение этой недвижимости,
- будут эти расходы относится к внереализационным расходам или расходам, связанным с производством и реализацией?

Недвижимость, которая будет сдаваться в ареду с целью систематического получения дохода  является амортизируемым имуществом. 

Выше мы говорили о том, что затраты на ее приобретение напрямую не относятся к расходам текущего периода. 

Эти затраты будут признаваться в составе расходов через механизм амортизации. Т.е., в н/у также  определяется срок полезного использования недвижимости (в месяцах) и вся стоимость делется на этот срок. Получим сумму ежемесячной амортизации, которая и будет включаться в расходы в течения срока полезного использования (СПИ).

 

 

 

- расходы будут признаваться ежемесячно через механизм амортизации.

- поскольку это основной вид деятельности, то и амортизационные отчисления будут относиться к расходам, связанным с производством и реализацией.

Приобретая указанную выше  недвижимость,  ООО "Алмаз" произвело предоплату продавцу в сумме 5 000 000 руб.

Будет ли указанная сумма являться расходом?

 

Нет. Предоплата не является расходом. (ст. 270 НК РФ).

ООО "Алмаз" приобрело лицензию на программное обеспечение (ПО).

Стоимость лицензии - 10 тыс. руб. без НДС. Срок действия лицензионного договора - 12 месяцев с 01.02.2020г. Оплата произведена единовременно.

Но лицензия ООО "Алмаз" не понадобилась и оно 01.02.2020г. передало права на данное ПО другому лицу на срок 12 мес. 


                       

Порассуждайте на темы

- как будут в н/у признавать расходы на приобретение этой лицензии,
- будут эти расходы относится к внерализационным расходам или расходам, связанным с производством и реализацией?

Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрены случаи, когда расходы подлежат распределению между несколькими отчетными периодами.

Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. 

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

 Т.е.,принцип будет таким же, как в б/у - распределяем в течение срока лицензонного договора.

 

 

В силу прмого указания пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ имеет место расход, связанный с производством и реализацией.

Расходы признаются равномерно в течение срока действия прав на лицензию.

В нашем случае это 12 месяцев. Значит 10000/12=833,33 руб. ежемесячно с 01.02.2020г. по 01.01.2021г.

 

 

ООО "Алмаз" 25.03.2020г. отгрузило товар покупателю на основании договора, которым предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. На 31.03.2020г. оплата от покупателя не поступила.

Вопрос: В какой момент ООО "Алмаз" признает в расходах себестоимость товара?

 

 

В соответствии  со ст. 268 НК РФ,

себестоимость признается в момент признания дохода от продажи товаров.

01.03.2020г. ООО "Алмаз" предоставило процентный заем в сумме 120 тыс. руб. сроком на 6 месяцев под 10% годовых. 


Вопрос:
Будет ли сумма предоставленного займа признаваться в расходах?

 

 

 

 

Нет. Это финансовое вложение.

Какие из перечисленных расходов относятся к расходам текущего периода?

-прямые,
-косвенные,
-внереализационные.

  -косвенные,
-внереализационные.

По договору поставки товара ООО "Кит" просрочило оплату товара на 10 дней.

ООО "Алмаз" обратилось в суд с иском о взыскании с ООО "Кит" пени в сумме 10 тыс. руб.

При обращении в суд ООО "Алмах" оплатило госпошлину в сумме 2 000 руб.

Укажите:
- в какой момент следует признать расходы на олпату госпошлины?
- какой это будет расход - внерализационный расход или расход, связанный с производством и реализацией?

 Сумма уплаченной гос.пошлины  может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В то же время, сумма госпошлины в данном случае является судебным расходом и может включаться в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252

На основании пп.1 п.7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
НК РФ).

Соответственно, расход признается на дату подачи иска в суд (Письмо Минфина РФ от 20.12.2019г. № 03-03-06/1/99950).

- Расход признается на дату подачи иска в суд .

- Это будут внереализационные расходы либо расходов, связанных с производством и реализацией. (Желательно установить УП)

ООО "Алмаз" 15.03.2020г. реализовало основное средство - принтер. Цена реализации составила 60 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%.

Укажите:
- в какой момент будет признана в расходах часть недоамортизированной остаточной стоимости?

При реализации ОС  организация вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость ОС, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)

Недоамортизированная остаточная стоимость ОС признается в составе расходов на дату реализации.

 

 

31.03.2020г. в ООО "Алмаз" (Заказчик) поступил акт от 31.12.2019г.  об оказании юридических услуг (абонплата)  за декабрь 2019г. ООО "Крепость" (Исполнитель).

Стоимость услуги- 85 тыс.руб. НДС не облагается в связи с применением ООО "Крепость" УСН.

 

Отразите операцию в налоговом учете.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018г. № 305-КГ17-14988 со ссылками на ст. 54 и ст. 78 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде. При этом должны быть соблюдены положения ст. 78 Налогового кодекса РФ. (т.е. в течение 3 лет).

 

Ошибка привела к излишней уплате налога, поэтому отражается в составе внереализационных расходов 1 кв. 2020г.(п.2 ст. 265 НК РФ).

Приведите группировку расходов, связанных с производством и реализацией

 

Материальные расходы,
Расходы на оплату труда,
Амортизация,
Прочие расходы. (п.2 ст. 253 НК РФ)

 

РАЗДЕЛ: УСН

Основной принцип признания расходов на УСН приведен также в двух статьях НК РФ.

Так, в п.2. ст. 346.17 НК РФ указано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. 

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1)
- материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов),
- расходы на оплату труда
- оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты)
- оплата услуг третьих лиц
в момент погашения задолженности.

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком - в начсиленных суммах;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

coolЗдесь также есть фишка - поставка должна быть уже произведена, задолженность по налогам - возникла. Тогда и возникает обязательство, которое и подлежит оплате.

А в ст. 346.16. НК РФ приведен перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы налогоплательщиа УСН.
Указанный перечень является закрытым. И как бы мы внутренне были бы не согласны с тем, что какие-то расходы должны уменьшать налоговую базу, если их нет в перечне- размышления излишне. Такие расходы не могут уменьшать налоговую базу по налогу УСН.