Дорогие друзья! 

Сегодня мы будем изучать что же относится к Расходам в бухгалтерском и налоговом учете.

 Система у нас будет следующая:
1. Изучаем порядок формирования и отражения расходов в бухгалтерском учете.
2. Изучаем порядок формирования и отражения расходов в налоговом учете при ОСН.
3. Сравниваем б/у и н/у (ОСН).
4. Отдельным блоком идет учет раходов при УСН.
5. В процессе освоения материала решаем много задач. Но в данном случае задачи будут направлены на освоение общих принципов. Поскольку для того, чтобы понять порядок признания расходов при приобретении основных средств, ТМЦ , финансовых вложений и т.д., необходимо изучать отдельные стандарты.

Да, в практичском плане с доходами намного легче, чем с расходами embarassed. Но думаю, что Вас это не остановит, а еще больше воодушевит. Ведь Вы скоро все эти тонкости изучите и сами будете учить своих подчиненных!!!

Итак приступим.

Используемые сокращения и термины:
МПЗ - материально-производственные запасы,
Внеоборотные активы - основные средства, незавершенное строительство, нематериальные активы и т.п. (см. Раздел I Актива баланса),
КЗ - кредиторская задолженность,


Порядок формирования и отражения доходов в бухгалтерском учете.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ регулируется 

ПОЛОЖЕНИЕМ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99

Сначала пройдите по ссылке и познакомьтесь с указанным ПБУ 10/99. 


Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). (п.2).

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

 

Не признаются расходами организации
выбытие активов (п.3):

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;  
  - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
 
 

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в погашение кредита, займа, полученных организацией. (п.3).   

 

Расходы организации
в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации 
подразделяются на: (п.4):

а) расходы по обычным видам деятельности б) прочие расходы
   
  расходы, отличные от расходовот обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

  

Расходы по обычным видам деятельности (п.5)

- расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,

- расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

 
  В организациях, предметом деятельности которых является
 

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды,

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

- участие в уставных капиталах других организаций, 

расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

 Расходы по обычным видам деятельности формируют:
-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ);
-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). (п.7).

  

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). (п.6).

Цена предусмотрена договора (п.6.1) Расходы определяются исходя из условий договора
   
Цена не предусмотрена в договоре  (6.1.)

Для определения оплаты или КЗ принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных
-  МПЗ и иных ценностей, работ, услуг либо
- предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

   

Исполнение неденежными средствами (п.6.3)

 

Величина оплаты и КЗ рассчитывается

- по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией(исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров)
ИЛИ
- по стоимости товаров, полученных организацией (Если не возможно определить стоимость товаров, подлежащих передаче. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары).

Оплата производится на условиях коммерческого кредита (и в виде отсрочки/рассрочки платежа) (п.6.2) Расходы принимаются в полной сумме КЗ.
   
При изменении обязательств по договору  (п.6.4.)

Первоначальная величина оплаты и (или) КЗ корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. 

   
Предоставление скидок (п. 6.5.)

Величина оплаты и (или) КЗ определяется с учетом всех скидок (накидок).

 

Расходы по обычным видам деятельности

8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
-материальные затраты;
-затраты на оплату труда;
-отчисления на социальные нужды;
-амортизация;
-прочие затраты.

Обратите внимание на раздел 6 Пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности в табличной части. В нем аналогичный перечень. 


Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затратПеречень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. (Подробно один из примеров нами разобран в статье: Как отразить управленческие расходы в отчете о финансовых результатах).

 

 

Прочие расходы

Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Прочими расходами являются (п.п. 6-14.3):

Прочий расход Порядок признания Прочий расход
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; п.6   
  п.6   - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; п.6    
  п.6 -расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции.
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);  п.6   
   п.6  -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета; В соответствующей сумме
(разъяснение лектора) 
 
   

принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. (п.14.2)

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;  В соответствующей сумме
(разъяснение лектора) 
 
   В соответствующей сумме
(разъяснение лектора) 
-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;  включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. (п.14.3)  
   В соответствующей сумме
(разъяснение лектора) 
-курсовые разницы;
-сумма уценки активов; В соответствующей сумме
(разъяснение лектора)  
 
  В соответствующей сумме
(разъяснение лектора)  
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
-прочие расходы.  В зависимости от ситуации 
(примечание лектора)
 


Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. (п.15)


Признание расходов

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение установлено для Организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

 

Подводим итоги вышеизложенному:

1. Расходы ДЕЛЯТСЯ на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Измеряются в денежном выражении. В рублях. Как правило, размер расхода установлен договором или законом.

2.  В п.3 ПБУ 10/99 указаны виды выбытия активов, которые не являются расходами (Напр., вложения во внеоборотные активы, аванс, кредит, взнос в уставный капитал и др.). 

3. Расходы по обычным видам деятельности - это оплата и КЗ, которые связаны с деятельностью, направленной на получение выручки.

4. Расходы по обычным видам детельности включают в себя: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. При этом в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы могут указываться в составе себестоимости продаж.

5. К прочим расходам относятся иные расходы, которые не отнесены к расходам по обычным видам деятельности. Перечень таких расходов, в т.ч., установлен  п.11 ПБУ 10/99.

6. Признаются расходы при выполнении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99.

7. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы.

8. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. За исключением оранизаций, которые применяют кассовый метод.

 

19. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

21. В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

21.1. В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

21.2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

 

План счетов бухгалтерского учета 

Пройдите по ссылкам и познакомьтесь со 
сч.сч. 20 и 26 в  Разделе III. Затраты на производство,
сч. 44 в Разделе IV. Готовая продукция и товары ,
субсчетом 91.2 "Прочие расходы" сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

Расходы всегда отражаются по дебету этих счетов.

 

Практические задачи 

Задание Пояснения к заданию Правильный ответ

ООО "Алмаз" приняло решение о расширении обычных видов деятельности.

Приобрело 2 нежилых помещения с целью систематического предоставления в аренду.

                                

 Порассуждайте на темы

- как будут в б/у признавать расходы на приобретение этой недвижимости,
- будут эти расходы относится к прочим расходам или расходам по обычным видам деятельности?

Недвижимость, которая будет сдаваться в ареду с целью систематического получения дохода  является внеоборотным ативом. 

Выше мы говорили о том, что затраты на ее приобретение напрямую не относятся к расходам. 

Эти затраты будут признаваться в составе расходов через механизм амортизации. Т.е., определяется срок полезного использования недвижимости (в месяцах) и вся стоимость делется на этот срок. Получим сумму ежемесячной амортизации, которая и будет включаться в расходы в течения срока полезного использования (СПИ).

Регулируется
ПБУ 6/01 до 31.12.2021г.,
ФСБУ 6/2020 - с 01.01.2022.

 

 

- расходы будут признаваться ежемесячно через механизм амортизации.

- поскольку это основной вид деятельности, то и амортизационные отчисления будут относиться к расходам по обычным видам деятельности.

Приобретая указанную выше  недвижимость,  ООО "Алмаз" произвело предоплату продавцу в сумме 5 000 000 руб.

Будет ли указанная сумма являться расходом?

 

Нет. Предоплата не является расходом. (п.3 ПБУ 10/99).

ООО "Алмаз" приобрело лицензию на программное обеспечение (ПО).

Стоимость лицензии - 10 тыс. руб. без НДС. Срок действия лицензионного договора - 12 месяцев с 01.02.2020г. Оплата произведена единовременно.

Но лицензия ООО "Алмаз" не понадобилась и оно 01.02.2020г. передало права на данное ПО другому лицу на срок 12 мес. 


                       

Порассуждайте на темы

- как будут в б/у признавать расходы на приобретение этой лицензии,
- будут эти расходы относится к прочим расходам или расходам по обычным видам деятельности?

Порядок отражения в учете расходов на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности регулируется п. 39 ПБУ 14/2007.

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 при оплате разового платежа, расходы признаются равномерно в течение срока действия прав на лицензию.

 

 

 

Для ООО "Алмаз" указанный вид деятельности не является обычным. Следовательно, имеет место прочий расход.

В соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 при оплате разового платежа, расходы признаются равномерно в течение срока действия прав на лицензию.

В нашем случае это 12 месяцев. Значит 10000/12=833,33 руб. ежемесячно с 01.02.2020г. по 01.01.2021г.

 

 

ООО "Алмаз" 25.03.2020г. отгрузило товар покупателю на основании договора, которым предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. На 31.03.2020г. оплата от покупателя не поступила.

Вопрос: В какой момент ООО "Алмаз" признает в расходах себестоимость товара?

 В Инструкции №94н указано :

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

 

В соответствии с приципом соответствия доходов и расходов,

и учитывая Положения Инструкции №94н,

себестоимость признается в момент признания выручки от продажи товаров.

01.03.2020г. ООО "Алмаз" предоставило процентный заем в сумме 120 тыс. руб. сроком на 6 месяцев под 10% годовых. 


Вопрос:
Будет ли сумма предоставленного займа признаваться в расходах?

 

 

 

 

Нет. Это финансовое вложение.

Какие из перечисленных расходов относятся к расходам по обычным видам деятельности?

-коммерческие,
-управленческие,
-себестоимость продаж,
-прочие расходы.

  -коммерческие,
-управленческие,
-себестоимость продаж.

По договору поставки товара ООО "Кит" просрочило оплату товара на 10 дней.

ООО "Алмаз" обратилось в суд с иском о взыскании с ООО "Кит" пени в сумме 10 тыс. руб.

При обращении в суд ООО "Алмах" оплатило госпошлину в сумме 2 000 руб.

Укажите:
- в какой момент следует признать расходы на олпату госпошлины?
- какой это будет расход - прочий или по обычным видам деятельности?

 

- Как правило, признание расхода на оплату госпошлины производится в момент вынесения определения суда о возбуждении искового производства. Поскольку после после этого  в полной сумме госпошлина истцу не может быть возвращена даже при отказе от иска.

- Это будут прочие расходы.

ООО "Алмаз" 15.03.2020г. реализовало основное средство - принтер. Цена реализации составила 60 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%.

Укажите:
- в какой момент будет признана в расходах часть недоамортизированной остаточной стоимости?

- к каким расходам будет относится данная недоамортизированная часть?

Регулируется
ПБУ 6/01 до 31.12.2021г.,
ФСБУ 6/2020 - с 01.01.2022,
ПБУ 16/02

Недоамортизированная остаточная стоимость ОС признается в составе прочих расходов на дату признания выручки.

 

ООО "Квант" должно 60 тыс. руб. по договору поставки ООО "Алмаз". 
10.03.20г. в отношении ООО "Квант" введена процедура наблюдения (1 стадия в деле о банкротстве).

ООО "Алмаз" должно создать резерв по сомнительным долгам в части 100% суммы задоженности.

Укажите:
- бухгалтерские записи о создании резерва.

  - дата записи - 10.03.2020г,
- бух. запись о создании резерва
Дт. 91.02- Кт 63 - признан прочий расход в сумме 60 000 руб.
Назовите случаи, когда прочие расходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом относящихся к ним доходов.   п. 21.2. ПБУ 10/99. Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

31.03.2020г. в ООО "Алмаз" (Заказчик) поступил акт от 31.12.2019г.  об оказании юридических услуг (абонплата)  за декабрь 2019г. ООО "Крепость" (Исполнитель).

Бухгалтерский баланс за 2019г. был подписан директором 15.03.2020г.
Сумма ошибки несущественная.

Стоимость услуги- 85 тыс.руб. НДС не облагается в связи с применением ООО "Крепость" УСН.

 

Отразите операцию в учете.

Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н.

п. 14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существеннойвыявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

 

Дт. 91.02 - Кт. 60 отражаем как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в сумме 85 000 руб.

 

Друзья в части расходов Отчет о финансовых результатах мы сейчас заполнять не будем.
А будет этим заниматься в процессе освоения кажого из ПБУ (ФСБУ).

Поэтому предлагаю перейти к налоговому учету расходов по этой ссылке.