Друзья, в этом уроке мы будем использовать все те знания из Урока №15/1 и Урока 15б, которые Вы уже освоили.
Уверена, что сейчас Вы будете испытывать радость от ощущения "О, это понятно!", "О, Это я знаю!".

Итак, сначала мы продолжим тему курсовых разниц. Но в н/у. А затем поговорим об особенностях налогооложения сделок с иностранными контрагентами, в т.ч.., об отличиях для резидентов стран-участников ЕАЭС.

 

 Курсовые разницы в Н/У

 Доходы  Расходы

ст. 250 "Внереализационные доходы"

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

ст. 265 "Внереализационные расходы"

В состав внереализационных расходов включаются:

пп.6 п.1 расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту

пп.5 п. 1 расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

 ст. 271 НК РФ

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

пп7 п. 4 дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
-на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или)
- на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

ст. 272 НК РФ

Датой осуществления внереализационных расходов признается:

пп.6 п.7. дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации
- на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или)
- на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

 ст. 316 НК РФ

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

 

 

 Все вышеперечисленное можно объединить в несколько слов:

В случае конвертации валюты, в доходах/расходах признается не вся сумма перечисленная за полученную валюту или полученная за проданную валюту, а только положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Например, Организации необходимо конвертировать в рубли 10 000 ЕВРО, которые она получила от покупателя на свой валютный счет.
Банк купит валюту по курсу 77,5 руб. за 1 Евро.
А Курс ЦБ РФ - 78 руб. за 1 ЕВРО.
Получается, что у Организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5000 руб.  (780 000 руб. - 775 000 руб.). 

 

Переоценке подлежат только 

- имущество и требования (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также
- валютные ценности.

Дата переоценки

Пересчет производится в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ или соглашением сторон
- на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или)
- на последнее число текущего месяца
в зависимости от того, что произошло раньше.

Авансы и задаток в последствии не пересчитываются.

 

Дата признания дохода/расхода


Датой признания дохода/расхода является 
- дата перехода права собственности на иностранную валюту,
последнее число текущего месяца - по доходам/расходам в виде положительной/отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

 

Вид дохода/расхода

Внереализационный доход/ Внереализационный расход

 

 

 Какой курс применять

Правила те же, что в бухгалтерском учет.
Применяемый курс пересчета - ЦБ РФ, если законом или договором стороны не установили иной курс. Т.е.,

Соглашением сторон или законом
курс пересчета
Установлен Не установлен
Применяем этот курс Применяем курс ЦБ РФ

 

В случае, если курс валюты ЦБ РФ не установлен, то пересчет производится по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ.  Такие разъяснения по  курсу "некотируемых" ЦБ РФ валют для целей налогового учета даны в Письмах Минфина РФ  от 10.03.2021г.№ 03-03-06/1/16765, от 22.06.2015г. № 03-03-06/1/35872 и в Письме Банка России от 14.01.2010г. № 6-Т.

 

Для определения курса редкой валюты к доллару США удобно применять сайт:   https://cbr.ru/hd_base/seldomc/sc_daily/

 

И порядок действий будет таким:

Курс
"некотируемой валюты"  
к рублю 

  Официальный курс доллара США к рублю,
установленный Банком России на интересующий день
= ________________________________________________

  Курс доллара США к "некотируемой" валюте на дату
предшествующую интересующему Вас дню.  

 

Отмечаем, что в б/у есть случаи, когда может применяться средний курс. В н/у применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли не предусмотрено. (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010г. № 03-03-06/1/730).

 

Как видим, принцип в н/у тот же, что и в б/у. Но есть одно существенное отличие. В н/у есть случаи, когда курсовые разницы не признаются для целей налогового учета по налогу на прибыль.
Т.е., прежде чем учитывать курсовые разницы в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль всегда необходимо проверить мнение Минфина РФ и судов на предмет того "А можно ли это сделать?". 

 


Ниже приведена подборка случаев, когда курсовые разницы учитываются, а когда нет.
Но надо иметь в виду, что ситуация постоянно меняется и , соответственно, эту информацию надо постоянно перепроверять.

Чек-лист. Курсовые разницы НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ при расчете налога на прибыль (здесь привели все, что нашли по теме.)

Чек-лист. Курсовые разницы УЧИТЫВАЮТСЯ при расчете налога на прибыль (здесь не расматриваются обычные расчеты, а приведены особые случаи.)

 

УСН

При применении УСН
- не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ,
- доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. (п.5 ст. 346.17 НК РФ).
Т.е., курсовые разницы не возникают.

При продаже  иностранной валюты
- по курсу выше установленного РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании п.1 ст.346.15 НК РФ.
- по курсу ниже установленного ЦБ РФ отрицательная курсовая разница в расходы не включается.  (Письмо Минфина РФ от 15.01.2020г. № 03-11-11/1310)