Не признаются доходами организации
| Б/У | Н/У |
| п.3 ПБУ 9/99 | ст. 251 НК РФ |
| - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей |
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). - (п.1 ст.248 НК РФ). |
| - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. |
9) в виде имущества (в т.ч. деньги), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение. |
| - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг |
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. |
| - задатка;
- залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю |
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. |
| - погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. | 10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа |
Доходы, ради которых создана организация
(при методе начисления)
| Б/У | Н/У | Момент признания по б/у и н/у |
| а) доходы от обычных видов деятельности (п.4 ПБУ 9/99) |
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). (ст. 249 НК РФ) |
Ключевой момент - переход права собственности на товар или факт приемки-передачи результатов работ/услуг (п.12 ПБУ 9/99 и п.1,п.3 ст. 271 НК РФ) |
Иные доходы
(при методе начисления)
| Б/У | Н/У | Момент признания по б/у и н/у |
| б) прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99) | внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) | (п.6-10.6 ПБУ 9/99), ст. 271 НК РФ |
|
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. |
для доходов: -от сдачи имущества в аренду; -в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; - в виде иных аналогичных доходов. |
дата - осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или - предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо - последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ) |
|
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) |
доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций |
Б/У - На дату принятия решения о распределении прибыли (п.п. 6,16, 12, ПБУ 9/99). Обратите внимание на то, как связывают эти нормы: признание дохода в виде дивидендов производится при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, то есть при наличии у организации права на получение дивидендов (пп. "а" п. 12 ПБУ 9/99), а также при наличии возможности определить сумму дивидендов, подлежащих получению (пп. "б" п. 12 ПБУ 9/99). В данном случае эти условия выполняются на дату распределения прибыли иностранной компанией. Н/У - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - пп.2 п.4 ст. 271 НК РФ |
|
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров |
Выручка от реализации, а не внереализационные доходы |
Ключевой момент - переход права собственности на товар или факт приемки-передачи результатов работ/услуг (п.12 ПБУ 9/99 и п.1,п.3 ст. 271 НК РФ) |
|
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке |
По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период | на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты дохода, предусмотренных договором (есть исключения). (п.10.1, п.6.,п.12 ПБУ 9/99 и п.6 ст. 271 НК РФ) |
|
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - поступления в возмещение причиненных организации убытков |
по доходам - в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также - в виде сумм возмещения убытков (ущерба) |
в суммах, присужденных судом или признанных должником. (пп.4 п. 4 ст. 271 НК РФ, п.10.2 ПБУ 9/99). |
| - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения | доходы -в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); аналогичные доходы - в виде безвозмездно полученных денежных средств |
по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, исходя из цен на данный или аналогичный вид активов. (п.4 ст. 271 НК РФ, п.10.3 ПБУ 9/99). |
|
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
Доходы прошлых лет | дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп.6 п.4 ст. 271 НК РФ, п. п.6,12 ПБУ 9/99). |
|
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности |
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. |
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина РФ от 21.10.2019г. № 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014г. № 03-03-РЗ/45767, ФНС России от 08.12.2014г. № ГД-4-3/25307@). Это применимо и к Б/У и к Н/У |
| - сумма дооценки активов | в Н/У такого нет | в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка (п. 10.5, 16 ПБУ 9/99). |
Признание доходов
при кассовом методе
| Б/У | Н/У | Момент признания по б/у и н/у |
|
а) доходы от обычных видов деятельности (п.4 ПБУ 9/99) б) прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99)
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта. |
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
Кассовый метод вправе применять -участники проекта "Сколково" - без указанного ограничения. (п.1.) |
Ключевой момент - поступление оплаты (п.12 ПБУ 9/99 и п.1 ст. 273 НК РФ) |
ИТОГИ
Друзья, конечно, Вы увидели, что сходства в учете доходов для целей бухгалтерского и налогового учета очень много. Но есть и отличия. Например, при признании дивидендов. Или, доход от реализации основного средства в б/у - прочий, а в н/у выручка от реализации.
