Не признаются доходами организации

Б/У  Н/У
п.3 ПБУ 9/99 ст. 251 НК РФ
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). - (п.1 ст.248 НК РФ).

 - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

9) в виде имущества (в т.ч. деньги),  поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных  агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента  в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

 - задатка;

- залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

- погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.  10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа

 

 

 Доходы, ради которых создана организация
(при методе начисления)
 

Б/У Н/У Момент признания по б/у и н/у
а) доходы от обычных видов деятельности (п.4 ПБУ 9/99)

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

(далее - доходы от реализации). (ст. 249 НК РФ)

Ключевой момент - переход права собственности на товар или факт приемки-передачи результатов работ/услуг (п.12 ПБУ 9/99  и  п.1,п.3 ст. 271 НК РФ)

 

  

 Иные доходы
(при методе начисления)

Б/У Н/У Момент признания по б/у и н/у
б) прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)  (п.6-10.6 ПБУ 9/99), ст. 271 НК РФ

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов 

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

для доходов:
-от сдачи имущества в аренду;
-в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- в виде иных аналогичных доходов.
дата
- осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
- предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
- последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ)

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

доходы
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

Б/У - На дату принятия решения о распределении прибыли (п.п. 6,16, 12, ПБУ 9/99). 

Обратите внимание на то, как связывают эти нормы: признание дохода в виде дивидендов производится при выполнении условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, то есть при наличии у организации права на получение дивидендов (пп. "а" п. 12 ПБУ 9/99), а также при наличии возможности определить сумму дивидендов, подлежащих получению (пп. "б" п. 12 ПБУ 9/99). В данном случае эти условия выполняются на дату распределения прибыли иностранной компанией.
 

Н/У - дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - пп.2 п.4 ст. 271 НК РФ

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

Выручка от реализации, а не внереализационные доходы

Ключевой момент - переход права собственности на товар или факт приемки-передачи результатов работ/услуг (п.12 ПБУ 9/99  и  п.1,п.3 ст. 271 НК РФ)

 - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) выплаты дохода, предусмотренных договором (есть исключения). (п.10.1, п.6.,п.12 ПБУ 9/99  и  п.6 ст. 271 НК РФ)

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

- поступления в возмещение причиненных организации убытков

по доходам
- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
- в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
 в суммах, присужденных судом или признанных должником. (пп.4 п. 4 ст.  271 НК РФ, п.10.2 ПБУ 9/99).
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
доходы
-в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); аналогичные доходы
- в виде безвозмездно полученных денежных средств
по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, исходя из цен на данный или аналогичный вид активов.
(п.4 ст. 271 НК РФ, п.10.3 ПБУ 9/99).

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

 Доходы прошлых лет дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) (пп.6 п.4 ст. 271 НК РФ, п. п.6,12 ПБУ 9/99).

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

 в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина РФ от 21.10.2019г. № 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014г. № 03-03-РЗ/45767, ФНС России от 08.12.2014г. № ГД-4-3/25307@).

Это применимо и к Б/У и к Н/У

- сумма дооценки активов  в Н/У такого нет в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка (п. 10.5, 16 ПБУ 9/99).

 

 

 Признание доходов 
при кассовом методе 

Б/У Н/У Момент признания по б/у и н/у

а) доходы от обычных видов деятельности (п.4 ПБУ 9/99)

б) прочие доходы (п.4 ПБУ 9/99)

 

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта.

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ)

внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

 

Кассовый метод вправе применять
- отдельные организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

-участники проекта "Сколково" - без указанного ограничения. (п.1.)

Ключевой момент - поступление оплаты (п.12 ПБУ 9/99 и п.1 ст. 273 НК РФ)

 

ИТОГИ

Друзья, конечно, Вы увидели, что сходства в учете доходов для целей бухгалтерского и налогового учета очень много. Но есть и отличия. Например, при признании дивидендов. Или, доход от реализации основного средства в б/у - прочий, а в н/у выручка от реализации.