Дорогие друзья! 

Как Вы знаете, сначала заполняется Отчет о финансовых результатах (ОФР) и с учетом полученного финансового результата формируются показатели бухгалтерского баланса (ББ).

Сегодня мы будем изучать что же относится к Доходам в бухгалтерском и налоговом учете. По итогам изучения лекции Вы получите задание о составлении ОФР в части доходов.

 Система у нас будет следующая:
1. Изучаем порядок формирования и отражения доходов в бухгалтерском учете.
2. Изучаем порядок формирования и отражения доходов в налоговом учете при ОСН.
3. Сравниваем б/у и н/у (ОСН).
4. Отдельным блоком идет учет доходов при УСН.
5. В процессе освоения материала решаем много практических задач.

   

1. Порядок формирования и отражения доходов в бухгалтерском учете.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ регулируется 

ПОЛОЖЕНИЕМ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99

Сначала пройдите по ссылке и познакомьтесь с указанным ПБУ 9/99

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). (п.2).

 

Не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц (п.3):

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей  
  - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг
 
 

- задатка;

- залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

- погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. (п.3).   

 

Доходы организации
в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации
подразделяются на (п.4):

а) доходы от обычных видов деятельности б) прочие доходы
   
  доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

 


Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

 

Доходы от обычных видов деятельности (п.5)

- выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).  
  В организациях, предметом деятельности которых является
 

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

 

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

 

- участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

  

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)(п.6).

Цена предусмотрена договора (п.п.6,6.1) Это - Выручка
   
Цена не предусмотрена в договоре (6.1.)

Выручка рассчитывается

-из цены на аналогичную продукцию (товары, работы, услуги)
либо
-из цены предоставления во временное пользование аналогичных активов.

   
Исполнение неденежными средствами (п.6.3)

Выручка рассчитывается

- по стоимости товаров, подлежащих получению организацией (Если ее можно определить)
ИЛИ
- по стоимости товаров, подлежащий передаче организацией (Если не возможно определить стоимость товаров, подлежащих получению)

Договором установлены скидки/накидки (п.6.5)  Они уменьшают/увеличивают выручку.

 

Признание доходов
от обычных видов деятельности

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта.

13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

 

Подводим итоги вышеизложенному:

1. Доходы ДЕЛЯТСЯ на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Измеряются в денежном выражении. В рублях. Как правило, размер дохода установлен договором.

2. Доходы от обычных видов деятельности - это ВЫРУЧКА от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. (ИЛИ просто ВЫРУЧКА).

3. В п.3 ПБУ 9/99 указаны поступления от других лиц, которые не приводят к образованию дохода (Напр., залог, задаток, предоплата, НДС). 

4. Порядок признания выручки закреплен в п.12 ПБУ 9/99 (♦есть договор, ♦произошел переход права собственности;♦ размер выручки может быть определен; ♦нет неопределенности в ее получении; ♦расходы, связанные с получением этой выручки, также могут быть определены).

5. Признание выручки происходит по методу начисления. Т.е., не зависит от получения оплаты. ♦ Кроме случая, когда организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бух.учета признает выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99.

6. По договорам с длительным циклом выручка признается либо по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

7. Примеры оснований для признания выручки: 
- право собственности на товар перешло к покупателю. Как правило, следует из договора или закона. И оформлена товарная накладная или иной передаточный акт.

- результат работы/услуги передан заказчику. Как правило, оформляется актом оказанных услуг/выполненных работ.

-
 ежемесячно, если получатель пользуется имуществом (напр. Аренда) или имущественными правами (напр. Права на программу ЭВМ) на основании договора. При условии, что данная деятельность является основной для лица, передающего имущество/имущественные права в пользование.

 

Прочие доходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Прочими доходами являются (п.7-10.6):

Прочий доход Порядок признания Прочий доход
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование  активов организации  в фактических суммах  
  в фактических суммах - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) п.6 ПБУ 9/99  
  п.6 ПБУ 9/99 - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров п.6 ПБУ 9/99  
  в фактических суммах - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров  в суммах, присужденных судом или признанных должником.  
  по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, исходя из цен на данный или аналогичный вид активов.
 Данные о ценах, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
- поступления в возмещение причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником.  
  в фактических суммах - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности включается в доход в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете  
  в фактических суммах - курсовые разницы
- сумма дооценки активов по правилам, установленным для проведения переоценки активов  
  в фактических суммах -прочие доходы
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. в фактических суммах  


Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. (п.11)


Признание
прочих доходов

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).

 

Подводим итоги вышеизложенному:

1. Прочие доходы - это доходы, которые не связаны с обычными видами деятельности организации. Т.е., Организация создана не ради их получения.

2. Как правило, доходы от реализации товара, работ, услуг (даже, если это разовые операции) - это не прочие доходы. Это  Выручка.

3. Но ПБУ 9/99 также установлен перечень доходов, которые относятся к прочим, (несмотря на то, что они получаются Организацией систематически). Напр., проценты по договору займа, неустойка по договорам, предоставление в пользование имущества и имущественных прав , получение пожертвования и др.).

4. ПБУ 9/99 устанавливает порядок признания прочих доходов. (Напр., неустойка - на дату признания должником или выступления в силу решения суда).

5. Примеры прочих доходов:
- Продавец начислил покупателю пеню за просрочку оплаты и выставил претензию и акт сверки расчетов, в котором указана эта пеня. Покупатель подписал данный акт сверки расчетов. День признания прочего дохода - дата подписания покупателем акта сверки, в котором указана пеня.

- товарная накладная от 31.12.2019г. поступила в бухгалтерию после подписания бухгалтерской отчетности за 2019г. Договором установлено, что право собственности на товар переходит в момент подписания сторонами товарной накладной. Сумма ошибки не является существенной. День признания прочего дохода - дата поступления товарной накладной в бухгалтерию.

- ежемесячно начисляют процент по предоставленному займу. День признания дохода - последний день каждого месяца. На основании условий договора. акты и т.п. не нужны.

- продажа основного средства. Дата признания дохода - дата перехода права собственности в соответствии с условиями договора или закона. И оформлена товарная накладная или иной передаточный акт.

- истек срок давности взыскания кредиторской задолженности. Дата признания доходав отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

 

 

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

18. В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

18.2. Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

 

План счетов бухгалтерского учета 

Пройдите по ссылке и познакомьтесь со сч. 90 "Продажи" и сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
На этих счетах отражаются
- доходы от обычных видов деятельности (сч. 90.1 "Прочие доходы") и
- прочие доходы (сч. 91.1 "Прочие доходы").
Доходы всегда отражаются по кредиту этих счетов.

 

Практические задачи 

Задание Пояснения к заданию Правильный ответ
ООО "Алмаз" приняло решение о расширении обычных видов деятельности. Приобрело 2 нежилых помещения с целью систематического предоставления в аренду. Договор с арендаторами заключен с  01.01.2020г. Вы составляете промежуточную бух.отчетность на 31.03.2020г. Ежемесячная арендная плата составляет 100 тыс. руб., в т.ч. НДС 20% (по 50 тыс. руб. за каждое помещение). 31.01.2020г. Арендатор также произвел предоплату за апрель 2020г.
                                 Укажите
- что является основанием для признания дохода,
- дата признания дохода,
- бух. запись при признании дохода от предоставления нежилых помещений в аренду.

 

1. Глава 30 ГК РФ "Купля-продажа"
§ 7. Продажа недвижимости.

2. Глава 34. ГК РФ "Аренда".

3. НДС исключается из выручки. Поэтому при признании выручки в учете одновременно делается запись:
Дт. 90.03- Кт. 68.02 - Исчислен НДС к уплате  в бюджет.

4. НДС с реализации рассчитывается по следующей формуле:

100 000 руб.- 120% (т.к., цена увеличена на сумму НДС)
     Х руб.    - 20%

- Основанием для признания дохода является договор аренды.

- дата признания дохода - последний день каждого месяца аренды.

- бух. запись при признании дохода:
Дт. 62- Кт. 90.01 - 100 000 руб.
Дт. 90.03 - Кт. 68.02 - 16 667 руб.

При заключении договоров аренды нежилых помещений ООО "Алмаз" получило на расчетный счет  от арендаторов обеспечительный платеж в сумме арендной платы за месяц.
Указанный обеспечительный платеж предназначен для возмещения возможных убытков арендодателя, причиненных арендатором.
- отразите поступление обеспечительного платежа в учете.

1.Глава 23 ГК РФ "Обеспечение исполнения обязательств"

Статья 381.1. ГК РФ Обеспечительный платеж

1. Денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора,.... по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж)...

2. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов № 94н 

- для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75 предназначен  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

- для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях предназначен счет 51 "Расчетные счета".

Получение обеспечения отражается с применением сч. 76.

 

 Дт. 51- Кт.76

Сумму рассматриваем как залог. Услуги на эту сумму не оказаны. Соответственно, дохода нет.

ООО "Алмаз" приобрело лицензию на программное обеспечение (ПО). Но оно им не понадобилось и они 01.02.2020г. передали права на данное ПО другому лицу на срок 12 мес. ПО включено в реестр российских программ для ЭВМ.
За указанную передачу ООО "Алмаз" получает 1000 руб. в месяц.
                                    Укажите
- что является основанием для признания дохода,
- дата признания дохода,
- бух. запись при признании дохода от предоставления права пользования ПО.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) перечислены в  ст. 149 НК РФ.

В пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ указано следующее:
Не подлежит налогообложению  реализация на территории РФ:
исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

Поскольку ПО включено в реестр российских программ для ЭВМ, НДС с реализации не начисляется.

 

Для ООО "Алмаз" указанный вид деятельности не является обычным. Следовательно, имеет место прочий доход.

- основанием для признания дохода является договор,
- дата признания дохода - последний день каждого месяца в течение срока действия договора,
- бух. запись при признании дохода:
Дт. 76 (62) - Кт 91.01. - признан прочий доход в сумме 2000 руб. за 2 месяца. (ежемесячно по 1 000 руб.).

 

ООО "Алмаз" 25.03.2020г. отгрузило товар покупателю на основании договора, которым предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты. На 31.03.2020г. оплата от покупателя не поступила.

Вопрос: В какой момент ООО "Алмаз" признает выручку от реализации?

 

Поскольку право собственности еще не перешло, не соблюдаются условия п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка пока не признается.

Будет признан при переходе права собственности при условии соблюдения иных требований п.12 ПБУ 9/99

 01.03.2020г. ООО "Алмаз" предоставило процентный заем в сумме 120 тыс. руб. сроком на 6 месяцев по 10% годовых. 
По условиям договора день предоставления займа учитывается при расчете процентов.

Задание:
1.Рассчитайте сумму дохода.
2 Отразите в учете:
- факт предоставления займа,
- начисление процентов на 31.03.2020г.

 

Глава 42 ГК РФ "Заем и кредит"
§ 1. Заем

В соответствии с Инструкцией №94н 
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В 2020 г. 366 дней. В марте 2020г. - 31 день.
Расчет процентов производится по формуле:
((сумма займа х 10%)/366)х31

 

1.((120 000 х 10%)/366)х31 = 1 016,4 руб. Сумма причитающихся процентов за пользование займом

2. Дт. 58- Кт. 51 - отражено финансовое вложение в виде предоставленного займа.

Дт. 76 - Кт 91.01- признан прочий доход (начислены проценты в сумме  1 016,4 руб.)

ООО "Алмаз" оказало услугу по поиску покупателей. Акт оказания услуг подписан 15.02.2020г.

Сумма вознаграждения - 10 000 руб., в т.ч. НДС 20%
Укажите:
- дату получения дохода,
- бухгалтерские записи о получении дохода.

 Глава 39 ГК РФ "Возмездное оказание услуг"

- дата получения дохода - 15.02.2020г.,
- бух. записи о получении дохода
Дт. 62- Кт 90.01. - отражена выручка в сумме 10 000 руб.
Дт. 90.03-Кт 68.02 - начислен НДС с реализации в сумме 1 666,7 руб.. 

 

90.01 - поскольку это разовая, но оказанная услуга. Подпадает под обычный вид деятельности.

Посмотрите еще раз определение понятия "Выручка"

По договору поставки товара ООО "Кит" просрочило оплату товара на 10 дней. ООО "Алмаз" обратилось в суд и взыскало с ООО "Кит" пеню в сумме 10 тыс. руб.
Укажите:
- дату получения дохода,
- бухгалтерские записи о получении дохода.

Дата вступления в силу решения суда - 28.03.2020г.

Пеня не связана с реализацией товаров/работ/услуг. А потому не облагается НДС. 1. дата получения дохода -28.03.2020г. - дата вступления в силу решения суда,

2. бух. записи о получении дохода
Дт. 76- Кт 91.01 - признан прочий доход в сумме 10 000 руб.

 ООО "Алмаз" 15.03.2020г. реализовало основное средство - принтер. Цена реализации составила 60 тыс. руб., в т.ч. НДС 20%.
Укажите:
- дату получения дохода,
- бухгалтерские записи о получении дохода.
 Когда, признается прочий доход в связи с реализацией, НДС с реализации отражается с использованием сч. 91.02 "Прочие расходы".

- дата получения дохода - 15.03.2020г. при соблюдении п.12 ПБУ 9/99

- бух. записи о получении дохода:
Дт.62-Кт.91.01- 60 000 руб.
прочий доход в связи с реализацией
Дт.91.02-Кт. 68.02 -10 000 руб.
исчислен НДС с реализации

 

 ООО "Алмаз" было должно 50 тыс. руб. по договору поставки ООО "Роза". 
ООО "Роза" признано банкротом и исключено из ЕГРЮЛ 20.03.2020г.

Укажите:
- дату получения дохода,
- бухгалтерские записи о получении дохода.

1. Ст. 65 ГК РФ "Несостоятельность (банкротство) юридического лица".

2. п.1 ст. 61 ГК РФ "Ликвидация юридического лица)
 Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

3. Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

4. В соответствии с п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ). 

В соответствии с Инструкцией №94н  - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

 

- дату получения дохода - 20.03.2020г,
- бух. записи о получении дохода
Дт. 60 - Кт 91.01 - признан прочий доход в сумме 50 000 руб.
Назовите случаи, когда прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам.   п. 18.2. ПБУ 9/99. Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

31.03.2020г. в ООО "Алмаз" поступила товарная накладная от 31.12.2019г.  об отгрузке товара ООО "Ритм".
По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, что подтверждается товарной накладной. Бухгалтерский баланс за 2019г. был подписан директором 15.03.2020г.
Сумма ошибки несущественная.

Стоимость отгрузки - 240 тыс.руб., в т.ч. НДС 20%.

НДС с реализации 40 тыс. руб. =(240 000 *20/120) был отражен в момент отгрузки товара. Дт.90.03-Кт.68.02.

Отразите операцию в учете.

Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н.

п. 14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

 

Дт. 62- Кт. 91.1 отражаем как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, в сумме 240 000 руб.

 

Заполняем
Отчет о финансовых результатах

Скачайте форму Отчета о финансовых результатах  и заполните ее на основе данных, приведенных в Практических задачах.

Комментарий к заполнению ОФР:
1. ОФР заполняется в тыс. руб. (Поэтому в Пояснениях ОШСГ мы общую сумму делим на 1000), см. нижний отчет,
2. НДС с реализации не включается в доходы. Поэтому из суммы выручки или прочего дохода НДС вычитается. НДС живет своей жизнью и информация о нем отражается в налоговой декларации по НДС. Информация о сумме НДС, неуплаченного в бюджет, отражается по стр. "Кредиторская задолженность" пассива Бухгалтерского баланса.

Проверить себя вы можете по данной ссылке: Отчет о финансовых результатах за 1 кв.2020г. (Доходы)

 

 ВНИМАНИЕ! Для ознакомления в порядком признания доходов в налоговом учете перейдите, пожалуйста, по этой ссылке.