Урок 3.б Простое понимание бухгалтерской отчетности

Друзья, в предыдущих уроках мы немного поговорили о практике налогового учета, задав направление для нашего дальнейшего движения в освоении налогового учета.

Данная лекция посвящена тому. чтобы задать направление для нашего дальнейшего движения в освоении бухгалтерского учета.


Вопрос:
Как Вы думаете, что может выступать в роли нашего путеводителя?

Ответ: Конечно, Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

 

Мы с вами уже изучали Федеральный закон №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и немного говорили о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Давайте вспомним.

Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

В п.1 ст. 3 402-ФЗ указано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

В соответствии с п.1. ст. 13 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта.(п.8 ст. 13 402-ФЗ).

В п.1 ст. 14 402-ФЗ  указано, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным закономсостоит из бухгалтерского балансаотчета о финансовых результатах и приложений к ним.
В п. 2 ст. 14 402-ФЗ указано, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним

Внимание! Обратите внимание - из п.2 ст. 14 402-ФЗ видно, что НКО составляют отчет о целевом использовании средств. Коммерческие организации даже в том случае, когда коммерческая организация получает субсидии из бюджета, отчет о целевом использовании средств и не составляет в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. (п.1 ст. 15 402-ФЗ)


Итак, прошу Вас познакомиться
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах:

 

 

Данные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложения к ним утверждены  Приказом №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Пройдите по указанной вкладке и познакомьтесь с очень важным нормативным документом о бухгалтерской отчетности.

 

Приказ № 66н Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Как видите, Приказом №66н утверждены не только формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (Приложение №1), но и
√ следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению N 2 к настоящему Приказу:
а) форму отчета об изменениях капитала;
б) форму отчета о движении денежных средств(п. 2 Приказа №66н)

√ Форма отчета о целевом использовании средств согласно приложению N 2.1 к настоящему приказу. (п. 2.1. Приказа №66н)

√ Указано, что иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств (далее - пояснения):
а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;
б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу.

 

Из Приказа №66н следует, что 

Формы

бухгалтерской (финансовой) отчетности
коммерческой организации

-Бухгалтерский баланс (ББ) и

-Отчет о финансовых результатах (ОФР)

 

Приложения к

Бухгалтерскому балансу и
Отчету о финансовых результатах

-Отчет об изменениях капитала, 

-Отчет о движении денежных средств,

-Пояснения в табличной и/или письменной части

В п. 5 Приказа 66н указано, что по каждой строке отчетности в графе "Код" указываются коды показателей согласно приложению N 4 к настоящему Приказу.

В п. 6 Приказа №66 подробно рассказывается о том, какой должны быть бухгалтерская отчетность лиц, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Подробнее об этом рассказывается в вебинаре Урок № 3Б Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Поэтому здесь мы на этом вопросе не останавливаемся.

 

Основные принципы составления бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства представляются как
долгосрочные.
(Это указано в п. 19. ПБУ 4/99  в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н).

 

В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах  общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Исходя из этого при формировании в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках показателей по статьям "Прочие" (общей суммы) недопустимо включать в их состав данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, существенные для понимания результатов деятельности организации.
(Письмо Минфина РФ от 24.01.2011г. № 07-02-18/01).


Также необходимо учитывать, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Т.е., если есть остатки по Дт. и Кт. счета суммы не "сворачиваются", а отражаются в составе Актива и Пассива ББ.  (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом 34н , п. 34 ПБУ 4/99 )


 

Должна быть обеспечена 
сопоставимость данных бухгалтерской отчетности и приложений к ней.

Основные моменты: 

1. В формах бухгалтерского баланса выделен Раздел "III. Капитал и резервы".
Его данные должны соответствовать данным Приложения к ББ и ОФР  - Отчета об изменениях капитала.

2. Данные стр. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" ББ  должны соответствовать данным стр. "Чистая прибыль (убыток)" ОФР.

Пример:
Фрагмент Раздел "III. Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса

  2020 2019 2018
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1000 800 600
 
 Фрагмент Отчета о финансовых результатах
  2020 2019
Чистая прибыль (убыток) 200 200

Бывают случаи, когда разница между суммами Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" ББ за текущий и предыдущий год не соответствует сумме, указанной в стр. "Чистая прибыль (убыток)" ОФР. Например, в случае выплаты дивидендов. Но эта сумма видна в Отчете об изменениях капитала.

3. Показатель стр. "Денежные средства и денежные эквиваленты" ББ получает подробную расшифровку в Отчете о движении денежных средств и должен соответствовать показателю стр. "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода".

4. В ББ в составе внереализационных активов не отражена долгосрочная  дебиторская задолженность. Вся и долгосрочная, и краткосрочная дебиторская задолженность отражается в ББ  в составе оборотных активов. Но ее разделение на долгосрочную и краткосрочную дебиторской задолженности производится в Пояснениях к ББ и ОФР.

5. Многие иные показатели ББ и ОФР расшифровываются в Пояснениях к ББ и ОФР .