Друзья,
перед Вами краткая характеристика налогов,
которые оплачиваются на общем режиме налогообложения
Организаций и ИП.

 
 
Основные налоги, которые оплачивают ИП на ОСН:
-налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
-налог на добавленную стоимость (НДС),
-налог на имущество физлиц,
-земельный налог
-транспортный налог и
-водный налог.
 
 
 
Давайте познакомимся с этими налогами поближе. 

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)
 
Объект налогообложения = Прибыль= Доходы-Расходы
(п.1 ст. 247 НК РФ)
 
Ст. 246 НК РФ - Налогоплательщиками налога на прибыль организаций , в т.ч., признаются российские организации.

Ст. 247 НК РФ - Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
 
Ст. 284 НК РФ - Ставка налога - как правило 20 %, 3%- в федеральный бюджет, 17 %- бюджет субъекта РФ.
Но есть и иные ставки налога на прибыль.
 
 
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). (ст. 249 НК РФ).
2) внереализационные доходы. (ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п.2. ст. 252 НК РФ  расходы также подразделяются на
- расходы, связанные с производством и реализацией,(ст. 253 НК РФ),
-  внереализационные расходы. (ст. 265 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ приведены доходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль.
В ст. 270 НК РФ приводятся расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В п. 2 ст. 253 приведена следующая классификация расходов, связанных с производством и (или) реализацией:
1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (ст.ст. 256 259.3 НК РФ);
4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

 
В п. 1 ст. 252 НК РФ указаны требования к расходам, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 
Существует 2 способа признания доходов и расходов по налогу на прибыль - метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. Регулируется ст.ст. 271 и 272 НК РФ.

Так, в общем случае на основании п.3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ,
 
При кассовом методе момент признания доходов и расходов привязан к моменту оплаты. Получение аванса - доход. Регулируется ст. 273 НК РФ. Этот метод может применяться,  если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДФ не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.
 
 
 
НДС (Глава 21 НК РФ)
 
Объект налогообложения = реализация товаров/работ/услуг на территории РФ
(пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ)
 
 
Налоговая база при реализации товара = стоимость товара и/или сумма предоплаты
(ст. ст. 153, 154  НК РФ)
 
 
Налоговые вычеты - приведены в ст. 171 НК РФ. Например, к ним относится налог,
предъявленный поставщиком товаров/работ/услуг
(п. 1 ст. 171 НК РФ)
 
Налог = (Налоговая база х Ставку налога) - вычеты по НДС
(п.1 ст. 166 и п. 1 ст. 171 НК РФ)
 
Ставка налога - 0%, 10%, 20 %, 10/110%, 20/120% (ст. 164 НК РФ).  
 
Момент определения налоговой базы:
В соответствии с п. 1. ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, ..... является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
Т.е., налогоплательщик при реализации товара на условиях предоплаты исчисляет НДС 2 раза: в момент получения аванса и в момент отгрузки.(пп.2 п. 1 ст. 167 НК РФ). 
В момент отгрузки налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, исчисленный с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).
 
Важно! Обратите внимание, что момент определения налоговой базы по НДС не зависит от перехода права собственности. А зависит от момента отгрузки. Т.е., право собственности еще может не перейти, товарная накладная покупателем не подписана, товар ему еще не доставлен, а НДС с реализации исчислить необходимо.
 
 Также в вычету может быть принят НДС, предъявленный поставщиком товаров/работ/услуг (п.2 ст. 171 НК РФ).
 
В итоге получается такой расчет:
НДС к уплате в бюджет= НДС с аванса + НДС с реализации - НДС с аванса - НДС, предъявленный поставщиком товара/работ/услуг.
 
Вычет НДС осуществляется на основании счета-фактуры и при условии соблюдения требований, установленных НК РФ.
 
 
 Налог на имущество организаций (Глава 30 НК РФ).
 
Налогоплательщиками налога признаются организации, которые обладают (чаще на праве собственности, но есть исключения), недвижимостью, кроме земельных участков и иных объектов природопользования и др. объектов, перечисленных в п. 4 ст. 374 НК РФ (ст. 373, 374 НК РФ).
 
Объект налогообложения:
недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если это имущество, если это имущество не относится к указанному ниже и (др. редкие случаи),
- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если в соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база по такому определяется как кадастровая стоимость имущества. Статья 378.2 НК РФ сдержит закрытый перечень такого недвижимого имущества. (п.1 ст. 374 НК РФ).

Ставка налога, как правило, не может превышать 2,2% и устанавливается субъектами РФ. (ст. 380 НК РФ).
 
 
Земельный налог (Глава 31 НК РФ).
 
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. (п.1 ст. 388 НК РФ).
 
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.
 
Налоговые ставки не может превышать 1,5 % и устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. (ст. 394 НК РФ).
 
Теперь земельный налог налоговые органы будут рассчитывать сами по сведениям об имуществе, полученным от регистрирующих госорганов, например от Росреестра и т. д.  А затем направят налогоплательщику сообщение об исчисленных суммах. (п. 4 ст. 85 НК РФ).
 
 
Транспортный налог (Глава 28 НК РФ).
 
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
 
В ст. 358 НК РФ приведены виды транспортных средств, которые являются и не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
 
В ст. 359 НК РФ приведен порядок определения налоговой базы в зависимости от вида транспортного средства.
Например, в соответствии с пп.1 п.1. ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. (есть исключения).
 
Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ. (ст. 361 НК РФ).
 
Теперь транспортный налог налоговые органы будут рассчитывать сами по сведениям об транспорте организации, полученным от регистрирующих госорганов, например от ГИБДД, Гостехнадзора и т. д. А затем направят собственнику сообщение об исчисленных суммах. (п. 4 ст. 85 НК РФ).
 
 
Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ).
 
п. 2 ст. 207 НК РФ  - если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. (есть исключения).
 
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также,
- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. (п. 1 ст.  207 НК РФ)

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. (ст. 209 НК РФ)

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. (п. 1 ст.  210 НК РФ ).
Доход может быть уменьшен на вычеты (см. ниже).
 
Для нас этот налог интересен в 2 сферах.
1. ИП на ОСН платит данный налог со своих доходов от предпринимательской деятельности,
2. ИП, выплачивающий вознаграждение физическим лицам (кроме ИП и самозанятых) должен выполнять функции налогового агента.  

 

п. 1 ст. 226 НК РФ  - российские организации и ИП , от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
п.2. ст. 226 НК РФ - исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога ...

Налоговая ставка -13 % (но есть и другие ставки) - п. 1 ст. 224 НК РФ

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Предоплата доход.
(п.2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка). Существует 2 позиции о признании расходов ИП на ОСН.


В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ для включения ИП расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий:
- расходы должны быть фактически произведены (т.е. оплачены),
- документально подтверждены,
- непосредственно связаны с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Существует 2 позиции о признании расходов ИП на ОСН.
 

НК РФ установлены также установлены вычеты
-стандартные (ст.218 НК РФ), 
-социальные (ст. 219 НК РФ), 
-имущественные (ст. 220 НК РФ), -профессиональные налоговые вычеты (221 НК РФ).

ИП может пользоваться всеми (Например, Письмо Минфина РФ от 04.10.2012г. № 03-04-05/8-1144).

Профессиональный налоговый вычет ИП - это его расходы, направленные на получение дохода. (см. выше).

 

Налог на имущество физических лиц (Глава 32 НК РФ).

Статья 400 - Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое  объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Статья 401 - Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования  следующее имущество:
1) жилой дом;
2) квартира, комната;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Обязанность по уплате налога на имущество физлиц возникает с момента госрегистрации права собственности гражданина на недвижимое имущество или со дня открытия наследства, в которое оно включено (п. п. 2, 7 ст. 408 НК РФ).

В общем случае налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ).

Налоговые ставки определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
. (ст. 406 НК РФ).

 

 Водный налог (Глава 25.2 НК РФ).

Водный налог в данном курсе мы здесь рассматривать не будем. т.к. встречается он не часто.
В соответствии с п.1 ст. 333.8 НК РФ  Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Хороший материал о налогообложении водным налогом нами систематизирован в консультациях:
Водопользование при отсутствии лицензии и договора на водопользование. Что и как платить.
Плата за водопользование в случае превышения лимита.
Одна из статей является платной. Слушатели Онлайн школы "Стань Главбухом!" могут ознакомиться с ней бесплатно. Для получения свободного доступа, Вы можете подать заявку здесь.

 

А теперь предлагаем Вам посмотреть  видео с реальным практическим примером отражения
в бухгалтерском и налоговом учете
операции купли-продажи товара организацией на ОСН.

Обращаю Ваше внимание на то, что пока мы еще не затрагивали бухгалтерский учет этих операций.  Будем рассматривать его в следующих уроках. Примите пока к сведению информацию из бухучета. Это позволит видеть общую картину.

  

Во второй части урока на основании данного примера мы рассчитаем налоговую нагрузку при применении ОСН и спец.режимов налогообложения.

Для этого предлагаю Вам перейти в продолжение 
Урока № 3н. Сравнение систем налогообложения