В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); - данном курсе не проходим. В связи с тем, что применяется ограниченным  кругом лиц.
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - с 2021 не применяется.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; - данном курсе не проходим. В связи с тем, что применяется ограниченным кругом лиц.
5) патентная система налогообложения;
6) налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

 

Как видите выбор не столь велик, чтобы не иметь возможности в нем разобраться. Сегодня мы сделаем обзорную экскурсию по этим режимам налогообложения и  на основании полученных знаний решим практические примеры по расчету налоговой нагрузки.

 

Сравниваем
Патентную систему и Налог на профессиональный доход

Показатели Патентная система налогообложения
(Гл. 26.5. НК РФ)
Налог на профессиональный доход (самозанятые)
(Федеральный закон № 422-ФЗ)
Статус физлица (налогоплательщик) ИП (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

Физлица, в т.ч. ИП.

(т.е., не обязательно быть ИП, за исключением отдельных случаев
(п.6 ст. 2 422-ФЗ)

Вид деятельности

Закрытый перечень.


Перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Ограниченный перечень.

Все виды деятельности, кроме перечисленных в п. 2 ст. 4 422-ФЗ. (п.2 ст. 6 422-ФЗ).

 

Сумма максимального дохода, при достижении которой утрачивается право применения данного режима налогообложения 60 млн. руб.
(пп.1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). 
2,4 млн. руб. (доход)
(пп.8 п. 2 ст. 4 422 ФЗ)
Возможность совмещать с иными режимами налогообложения

Да

Например, УСН
(п.1 ст. 346.43 НК РФ, п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Только по иному виду деятельности.

Нет

(пп.7 п.2 ст. 4 и п. 4 ст. 15 422-ФЗ РФ).

Освобождаются от уплаты налогов/не признаются плательщиками

Освобождаются от уплаты:

НДФЛ в части получаемого дохода

Налога на имущество (в части им-ва, кот.исп. для этого вида деят.,за искл. ст. п.7 ст. 378.2 НК РФ)

НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п.11 ст. 346.43 НК РФ).

Освобождаются от уплаты:

НДФЛ в части получаемого дохода/

НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п.п. 9, 10 ст. 2 422-ФЗ)

Возможность привлечь наемных работников по трудовым договорам

Да, до 15
среднесписочная численность.
(как по трудовым дог., так и по гражданско-правовым договорам).

(п.5 ст. 346.43 НК РФ).

Нет

(пп.4 п. 2 ст. 4, п.7 ст. 2 422-ФЗ)

Место ведения деятельности 

Субъект РФ

(п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ)

Но фактически отдельные виды деятельности, несмотря на указание субъекта в патенте, могут дистанционно работать со всей Россией
(например, дизайнеры, программисты: Письма Минфина РФ от 29.12.2016г. № 03-11-12/78977, от 20.08.2019г. № 03-11-11/6355 )

Субъект РФ

(п.п.1-5 ст. 2 422-ФЗ).

Объект налогообложения

Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

(ст. 346.47 НК РФ).

Фактические доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

(п.1 ст. 6 422-ФЗ)

Дата получения дохода

Дата получения оплаты

(п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Дата получения оплаты.
(есть исключения)

(ст. 7 422-ФЗ).

Налоговая база

Денежное выражение потенциально возможного годового дохода. (п. 1 ст. 346.48 НК РФ)

Устанавливается законом субъекта РФ.
(п. 2 ст. 346.48 КН РФ)

Денежное выражение фактического дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

(п.1 ст. 8 422-ФЗ).

Налоговый период 

Календарный год.

Есть исключения. (п. 1 и п. 1.1. ст. 346.49 НК РФ, напр. в 2021г. - 1 мес.).

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. (п.5 ст. 346.45 НК РФ)

Календарный месяц.

(п.1 ст. 9 422-ФЗ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Расчет налога:

Если патент приобретен на срок менее 1 года - налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. (п. ст. 346.51 НК РФ).

Сроки оплаты налога

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента (п.2 ст. 346.51 НК РФ)

Налоговый орган уведомляет через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, о сумме налога, 

 Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. (ст. 11 422-ФЗ)

Налоговые ставки

6% от потенциально возможного годового дохода. (п.1 ст. 346.50 НК РФ).

 

Подробный расчет стоимости патента можно осуществить на сайте: https://patent.nalog.ru/info/

 

 

Важно!
т.е., налог -это стоимость патента. Она не меняется от суммы фактического дохода.

1) 4 % в отношении доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 % в отношении доходов  от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП и  юридическим лицам.

(ст. 10 422-ФЗ).

 
Важно!
т.е., налог напрямую зависит от суммы фактического дохода.

Налоговый вычет

 с 2021г. сумма налога может быть уменьшена до 50% на сумму
- страховых взносов, 
- расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности (дни за счет работодателя),
- расходов по договорам личного страхования (за счет работодателя),

с 2021г. сумма налога может быть уменьшена до 100% на сумму
-фиксированного платежа по страховым взносам ИП за себя.

Уменьшение суммы налога производится на основании Уведомления.

Если патент совмещается с иными системами налогообложения - есть особенности.

(п.1 ст. 346.51 НК РФ)

Сумма налога может быть уменьшена на налоговый вычет. Вычет рассчитывается следующим образом:

В отношении налога, исчисленного по ставке 4% - 1% от дохода;
В отношении налога налога,  исчисленного по ставке 6% - 2% от дохода.

Общая сумма вычета не может превышать 10 тыс. руб.

Уменьшение суммы налога на сумму вычета производится налоговым органом самостоятельно. (ст. 12 422-ФЗ)

Налоговая декларация  Не предоставляется (346.52 НК РФ) 

Не предоставляется (ст. 13 422-ФЗ).

Книга учета доходов 

Ведется

(п. 1 ст. 346.53 НК РФ)

Не ведется.

Поскольку ИФНС рассчитывает налог сама на основании данных из "Мой налог".

Страховые взносы

Уплачиваются.

При этом в соответствии с пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ  базой для начисления страховых взносов является потенциально возможный к получению годовой доход ИП. 

Не уплачиваются. (п.11 ст. 2 422-ФЗ). Но самозанятый может принять решение Страховые взносы на ОПС уплачивать в добровольном порядке. (Письмо ФСС РФ от 28.02.2020г. № 02-09-11/06-04-4346)

 Как перейти на этот режим

ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по ТКС заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. (п.2 ст. 346.45 НК РФ).

Датой постановки ИП на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента. (п.1 ст. 346.46 НК РФ).

Подать заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина РФ, фотографию физического лица с использованием мобильного приложения "Мой налог". 

Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления.(ст. ст. 5 422-ФЗ).

 Как сняться с учета

Снятие с учета производится налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока патента. (п.1 ст. 346.46 НК РФ).

 

Подробно описаны случаи утраты права на применение патента в п.6-8 ст. 346.45 НК РФ.

 

Подать заявление о снятии с учета с использованием мобильного приложения "Мой налог". 

Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета. (ст. 5 422-ФЗ)

Применение ККТ или мобильное приложение "Мой налог"

До 01.07.2021г.
ИП без работников при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять ККТ.
(п. 1 ст. 2 129-ФЗ, п. 2.1 ст. 2 54-ФЗ, 
Письмо Минфина РФ от 17.02.2020г. № 03-01-15/10844).

Есть исключения (Письмо Минфина РФ от 09.12.2019г. № 03-01-15/95693).


Сведения о расчетах с покупателями передаются в ФНС через Мобильное приложение "Мой налог" , размещенное в сети "Интернет" на официальном сайте ФНС или и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию. (п. 1 ст. 3 и ст. 14 422-ФЗ)

 

ТЕСТ для самопроверки
(Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)

Вопрос Правильный ответ
(Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)
Статус физлица (налогоплательщик) при применении патента и НПД? Патент - ИП, самозанятый - ИП или физлицо (есть случаи, когда только ИП)
Патент и НПД может применяться к любому виду деятельности? Нет. Перечень ограничен.
Предельная сумма дохода за год по патенту и НПД Патент - 60 млн. руб., НПД - 2,4 млн. руб.
Возможно ли Патент и НДП совмещать с иными режимами налогообложения? Патент - да, НДП - нет.
От уплаты каких налогов освобождается налогоплательщик патента?

НДФЛ в части получаемого дохода

Налога на имущество (в части им-ва, кот.исп. для этого вида деят.,за искл. ст. п.7 ст. 378.2 НК РФ)

НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п.11 ст. 346.43 НК РФ).

От уплаты каких налогов освобождается самозанятый?

НДФЛ в части получаемого дохода/

НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п.п. 9, 10 ст. 2 422-ФЗ)

Возможность привлечь наемных работников по трудовым договорам при патенте и НПД Патент - до 15 человек, Самозанятый - Нет.
Объект налогообложения при патенте Потенциально возможный доход, который устанавливается законом субъекта РФ .Т.е., сумма налога на зависит от суммы фактического дохода.
Объект налогообложения при НПД Фактический доход.
Дата получения дохода при патенте и НПД Дата получения оплаты
Налоговая ставка при патенте 6% от потенциально возможного дохода
Налоговая ставка для самозанятого, когда услуги оказаны физ.лицу 4%
Налоговая ставка для самозанятого, когда услуги оказаны ИП или организации 6%
Стоимость патента ИП, который не имеет работников, может быть уменьшена на сумму фиксированного платежа по страховым взносам? Да, на всю сумму фиксированного платежа.
Сумма налога , который уплачивает самозанятый, может быть уменьшена на сумму фиксированного платежа по страховым взносам? Нет.
Законом не установлена обязанность самозанятого платить страховые взносы.
Если он платит в добровольном порядке - он также не может уменьшить налог на сумму страховых взносов. Это не установлено законом.
Налоговая декларация предоставляется при применении патента и НПД? Нет
На какой из систем ведется книга учета доходов? Патент или НПД? Патент
   

Вспомните пример из 2 дня марафона. Купля-продажа товара Организацией.

Может ли ООО "Алмаз" применять патент или НПД?

Нет.

1 ООО "Алмаз" -  не ИП, и не физлицо.

2. ООО "Алмаз" занимается оптовой торговлей. А патент и НПД не применяется при оптовой торговле. (пп.5 п. 6 346.43 НК РФ), (пп.2 п.2 ст. 4 422-ФЗ)

1. Рассчитайте стоимость патента на 2021г. для такого вида деятельности как Услуги в области фотографии

Деятельность будет осуществляться в Субъекте РФ - Ставропольский край (IV группа....Ставрополь).

Численность работников - 0 чел.

 

Используйте ресурс: https://patent.nalog.ru/info/

 

2. Может ли  ИП уменьшить эту сумму на 100% фиксированного платежа по страховым взносам?
Если да, то что нужно для этого нужно сделать?

76 200  руб.

 

Эта сумма может быть уменьшена на 100% фиксированного платежа по страховым взносам.

Для этого необходимо подать в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога.

 Самозанятый получил за 9 месяцев 2021г. доход 2,4 млн. руб. Он может продолжать применять режим НПД в 4 кв. 2021г? 

Нет. Они считаются утратившими право на применение НПД с со дня превышения указанного лимита. (п. 19 ст. 5 422-ФЗ).

Они могут  уведомить налоговый орган  о переходе на упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей путем подачи заявления в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика.  (п.6 ст. 15 НК РФ).

Если не подаст такое уведомление, считается плательщиком по общей системе налогообложения.

 

 

Сравниваем
Общую систему налогообложения и
Упрощенную система налогообложения

Показатели ОСН
(специальной главы НК РФ нет)
ОСН
(Глава 23 НК РФ)
УСН
(Гл.26.2 НК РФ)
Налогоплательщик Организации ИП Организации и ИП, перешедшие на УСН
(п.1 ст. 346.2 НК РФ).
Порядок перехода

ОСН - базовый режим, если ранее спец.режим не применялся, то для применения  ОСН специальных действий не требуется.

Т.е., изначально считается, что организация применяет ОСН. При желании применять др. режим подается заявление (уведомление) в налоговую в порядке, установленном Главой НК РФ, регулирующей налогообложение по выбранному режиму.

ОСН - базовый режим, если ранее спец.режим не применялся, то для применения  ОСН специальных действий не требуется.

Т.е., изначально считается, что ИП применяет ОСН. При желании применять др. режим подается заявление (уведомление) в налоговую в порядке, установленном Главой НК РФ, регулирующей налогообложение по выбранному режиму.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в кот. организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей. Эта цифра индексируется каждый год. На 2021г. коэффициент-дефлятор составит 1,032. Т.е., сумма предельного дохода за 9мес. 2020г. - 116,1 млн. руб. (112,5 млн. руб.*1,032). (п.2 ст. 346.12 НК РФ).

ИП - для ИП предельный размер дохода за 9 мес. предшествующего переходу года,  для перехода на УСН не установлен. (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2013г. № 20-14/047211@).
Но надо учитывать общее ограничение годового дохода для применения УСН.

ВАЖНО

Для перехода подается Уведомление  не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого ИП или организация переходят на УСН.

Важно!!!
Вновь созданная организация и вновь ИП должны подать уведомление не позднее 30 календ. дней с даты постановки на учет в налоговом органе. 
(п.п.1,2 ст. 346.13 НК РФ).

Вид деятельности

Любые 
(за очень редким исключением).

 Любые 
(за очень редким исключением).

Ограниченный перечень

Все, кроме указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Внушительный перечень, в т.ч.,
- организации с филиалами,
- организации, в которых доля участия других организаций более 25 % , 
- средняя численность более 100 чел,
- остаточная стоимость основных средств по б/у более 150 млн. руб.,
- не уведомившие о переходе на УСН,
- др. случаи.

(есть исключения)

Сумма максимального дохода/средней численности работников, при достижении которой утрачивается право применения данного режима налогообложения.

Отсутствует

 Отсутствует

-200 млн. руб. (доход),
-средняя численность работников превысила 130 чел.

(п.4 ст. 346.13 НК РФ)

Возможность совмещать с иными режимами налогообложения

Да.

Не совмещается с УСН!

 Да,

например, патент.
Не совмещается с УСН!

Да,

например, патент для ИП
(п.1 ст. 346.11 НК РФ).

Не совмещается с ОСН!

Освобождаются от уплаты налогов/не признаются плательщиками

 
Нет. 

Уплачиваются в общеустановленном порядке: Налог на прибыль, НДС, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог и др.

 

Может получить освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)  не превысила в совокупности 
2 000 000 рублей.

 

Нет. 

Уплачиваются в общеустановленном порядке: НДФЛ, НДС, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог и др.

 


Может получить освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

Если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)  не превысила в совокупности 
2 000 000 рублей.

Организации 
освобождаются от уплаты

-налога на прибыль (есть исключения),
-налога на имущество (за искл. имущества, перечисленного в ст. 378.2 НК РФ),
-НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ИП
освобождаются от уплаты

-НДФЛ в части дохода от УСН (есть искл.)

-НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент).
-налога на имущество, исп. в деятельности УСН, кроме указанного в п.7 ст. 378.2 НК РФ,(п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Возможность привлечь наемных работников по трудовым договорам

Да.

Численность не ограничена.

 Да.

Численность не ограничена.

Да, не более 130 чел.

(пп.15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п.4 ст. 346.13 НК РФ)

Место ведения деятельности  Не ограничено  Не ограничено Не ограничено
Объект налогообложения

Определяется соответствующей главой НК РФ по конкретному налогу. (п.3 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Налог на прибыль - Прибыль= Доходы-Расходы, (п.1 ст. 247 НК РФ)

НДС - реализация товаров/работ/услуг на территории РФ (пп1. п.1 ст. 146 НК РФ) и др.

Определяется соответствующей главой НК РФ по конкретному налогу. (п.3 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 38 НК РФ).

 

Для НДФЛ -  доход, полученный ИП:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для ИП, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для ИП, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доход может быть уменьшен на вычеты (см. ниже)

- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.

(п.1 ст. 346.14 НК РФ)

Объект налогообложения может изменяться ежегодно.

Для этого необходимо уведомить налоговую  до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения.

 Дата получения дохода Для налога на прибыль - условия признания доходов установлены ст. 271 (м-д начисления) и 273 (кассовый м-д. Предоплата - доход) НК РФ.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Предоплата доход.
(п.2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка).

Существует 2 позиции о признании расходов ИП на ОСН.

Дата получения оплаты. Предоплата - доход. (Для расчетов с участием посредников - в последний день месяца получения посредником денежных средств) (п.1 ст. 346.17 НК РФ).
Дата осуществления расхода

Для налога на прибыль - условия признания расходов установлены ст. 272 (м-д начисления) и 273 (кассовый м-д) НК РФ.

 

Перечень расходов является открытым.

 
В соответствии с п.1 ст. 221 НК РФ для включения ИП расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий:

- расходы должны быть фактически произведены (т.е. оплачены),
- документально подтверждены,
- непосредственно связаны с извлечением доходов[3].

Существует 2 позиции о признании расходов ИП на ОСН.

Расходами признаются затраты при одновременном соблюдении условий:
- фактическая оплата,
- получение товаров/работ/услуг/им.прав,
- спец. условия для разных расходов.

(п.2 ст. 346.17 НК РФ)

Расходами признаются только те затраты, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ

Налоговая база

Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли

А Прибыль=Доходы-Расходы.

(ст.ст. 247, 274 НК РФ).

 

 

 

 

Важно:

Налогообложение Дохода с материальной выгоды:

- не предусмотрено.

 

Все доходы ИП, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

(п.1 ст. 210 НК РФ)

Доход может быть уменьшен на вычеты (см. ниже).

Важно:

Налогообложение Дохода с материальной выгоды:

-предусмотрено.

Ставка налога 35%.
(ст. 212, п.1 210, п.2 ст. 224 НК РФ).

При объекте налогообложения "Доходы" - денежное выражение доходов организации или ИП.

При объекте налогообложения "Доходы-Расходы" - денежное выражение доходов доходов, уменьшенных на величину расходов.

 

 

Важно:

Налогообложение Дохода с материальной выгоды:

-не предусмотрено.

Налоговый период 

Для налога на прибыль.

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. (есть исключения)

(ст. 285 НК РФ)

 Для НДФЛ

Календарный год.

(ст. 216 НК РФ)

Для УСН

1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.


(ст. 346.19 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Авансовые платежи - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налог - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(п.п. 3,4 ст. 289 , п.1 ст. 287 НК РФ)

Самостоятельно исчисляют суммы налога.

Авансовые платежи - по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев до 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

налог -   до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(п.6-8 ст. 227 НК РФ)

Авансовые платежи - до 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог

Организации - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,

ИП - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

(п. 7 ст. 346.21  НК РФ, п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

Налоговые ставки

20% (есть исключения).

Распределяется:
- 3% Федеральный бюджет,
-17% бюджет субъекта РФ

(ст. 284 НК РФ)

 

НДС - 0,10,20,20/120,10/110 % (ст. 164 НК РФ).

 

 13%  (есть исключения).

В зависимости от закона субъекта РФ

при объекте налогообложения "Доходы" - от 1 до 6%, при превышении 150 млн. или 100 чел. числ.- 8%

при объекте налогообложения "Доходы-Расходы" - от 5 до 15%, при превышении 150 млн. или 100 чел. числ.- 20%

(ст. 346.20)

Налоговый вычет

Признаются расходы в общем порядке.

Специальных вычетов нет.

НК РФ установлены
-стандартные (ст.218 НК РФ),
-социальные (ст. 219 НК РФ),
-имущественные (ст. 220 НК РФ), -профессиональные налоговые вычеты (221 НК РФ).

ИП может пользоваться всеми (Например, Письмо Минфина РФ от 04.10.2012г. № 03-04-05/8-1144).

Профессиональный налоговый вычет ИП - это его расходы, направленные на получение дохода .

При объекте налогообложения "Доходы"  

налогоплательщики, производящие выплаты физ. лицам, уменьшают сумму налога не более чем на 50 % на:
- страховые взносы с заработной платы,
- выплата пособий по нетрудоспособности (в части средств работодателя),
- расходы по договорам личного страхования (за счет работодателя).

ИП , не производящие выплаты физ.лицам могут уменьшить налог без ограничения, т.е., до 0, на сумму расходов на фиксированный платеж по страховым взносам.

 

При объекте налогообложения "Доходы-Расходы"

Специальные вычеты не применяются. Доходы уменьшаются на расходы.

(п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Возможность учитывать в целях уменьшения налога убытка предшествующих лет

Можно.

Порядок установлен ст. 283 НК РФ.

 Нет.

(п.4 ст. 227 НК РФ)

Можно

при объекте налогообложения "Доходы-Расходы"

(п.7 ст. 346.18 НК РФ).

Налоговая декларация

Предоставляются

в порядке, установленном Главами НК РФ по соответствующим налогам.

Предоставляется
по НДФЛ - в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным.

(п.5 ст. 227НК РФ).

Предоставляется

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ;
2) ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(есть исключения)

(п.1 ст. 346.23 НК РФ).

Книга учета доходов и расходов

Специальная книга не ведется.

Но ведутся регистры налогового учета.

Ведется 

(п.2 ст. 54 НК РФ).

Ведется 

(ст. 346.24 НК РФ)

Страховые взносы

Уплачиваются.

- за работников в общем порядке
(вкл. в расходы)

Уплачиваются.

за ИП - фиксированный платеж,
за работников - в общем порядке
(вкл. в расходы)

Уплачиваются.

за ИП - фиксированный платеж
за работников - в общем порядке

Уменьшаю сумму налога УСН или вкл. в расходы (см. выше.)

Как прекратить применение режима налогообложения Путем подачи заявления о применении спец.режима налогообложения в порядке, который установлен соответствующей главой НК РФ. Путем подачи заявления о применении спец.режима налогообложения в порядке, который установлен соответствующей главой НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

(п.п.6,8 ст. 346.13. НК РФ).

 Применение ККТ 

Да.

(Федеральный закон №54-ФЗ).

 

 
До 01.07.2021г. ИП без работников при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять ККТ. 

(п. 1 ст. 2 129-ФЗ, п. 2.1 ст. 2 54-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 17.02.2020г. № 03-01-15/10844).


Есть исключения (Письмо Минфина РФ от 09.12.2019г. № 03-01-15/95693).

Организации и ИП с работниками - Да

ИП без работников - До 01.07.2021г. могут не применять. Есть исключения

 

 

 

ТЕСТ для самопроверки
(Правильный ответ закрашен голубым цветом. Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)

Вопрос Правильный ответ
(Чтобы его узнать, выделите помеченную строку курсором)
Как перейти на ОСН?

Это базовый режим налогообложения. При неприменении спец.режимов какие-либо заявления писать не нужно. Организация или ИП считаются налогоплательщиками по ОСН.

Для перехода на ОСН со спец.режима подается заявление в порядке, установленном главой НК РФ. регулирующей применение соответствующего спец.режима.

Чтобы организации перейти на УСН в 2021г. Какие требования должны соблюдаться? -доход за 9 мес. 2020г. - 116,1 млн. руб.,
- соблюдены требования в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 
- подано заявление о переходе до 31.12.2020г.
Чтобы ИП перейти на УСН в 2021г. Какие требования должны соблюдаться? - соблюдены требования в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 
- подано заявление о переходе до 31.12.2020г.
Возможно ли совмещать ОСН и УСН? Нет. Либо ОСН либо УСН
От уплаты каких налогов освобождается организация налогоплательщик УСН? налог на прибыль (есть исключения),
-налог на имущество (за искл. имущества, перечисленного в ст. 378.2 НК РФ),
-НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент). (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
От уплаты каких налогов освобождается ИП- налогоплательщик УСН?

-НДФЛ в части дохода от УСН (есть искл.)

-НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ и налоговый агент).
-налога на имущество, исп. в деятельности УСН, кроме указанного в п.7 ст. 378.2 НК РФ,(п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Предел по среднесписочной численности и доходу за год для применения УСН?

-200 млн. руб. (доход),
-средняя численность работников превысила 130 чел.

(п.4 ст. 346.13 НК РФ)

Платятся ли при применении УСН страховые взносы ИП за себя и с вознаграждения работников? Да.
Объект налогообложения при УСН. И соответствующие им максимальные ставки налога?

Доходы, 6%,

Доходы, уменьшенные на величину расходов, 15%
(п.1 ст. 346.14 НК РФ)

Дата получения дохода при УСН.  Дата получения оплаты (п.1 ст. 346.17 НК РФ).
Налоговая ставка НДФЛ в общем случае. 13%
Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций 20%, деление между бюджетами: РФ- 3%, субъект РФ - 17%. 
(ст. 284 НК РФ)
Налоговый и отчетные периоды по УСН?

1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

(ст. 346.19 НК РФ).

УСН. Объект налогообложения доходы-расходы. В расходах могут быть учтены любые затраты? Нет. Перечень ограничен. (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Сумма налога , который уплачивает налогоплательщик УСН, может быть уменьшена на сумму фиксированного платежа по страховым взносам?

Да. При объекте налогообложения "Доходы" - без ограничения.

При объекте налогообложения "Доходы-Расходы" - уменьшает  налог не более, чем на 50%. (Письмо Минфина РФ от 02.03.2020г. № 03-11-11/15199)

Пример:
Доходы составили 1666 руб., расходы - 1000 руб.
Налоговая база - 1666-1000=666 руб.
Ставка налога - 15%.
Сумма налога - 666*15%=100 руб.

Страховые взносы - 78 руб.

Т.е., сначала рассчитывается налог - 100 руб. Его мы можем уменьшить не более, чем на 50%. Т.е., до 50 руб.

Сравниваем (100-78)<100*50%,
Следовательно, налог к уплате - 50 руб. (100*50%). 

Какая получилась общая налоговая нагрузка у нашего ИП из предыдущего вопроса?

Страховые взносы - 78 руб.
Налог УСН - 50 руб..
Всего:128 руб.

ИП на ОСН получил убыток по итогам 2020? Может ли он его учесть в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ в 2021г.?  НЕТ! Очень существенное отличие ОСН у ИП от ОСН  организаций и УСН для всех. (п.4 ст. 227 НК РФ)
 ИП на УСН должен предоставлять налоговую декларацию по итогам налогового периода?

Да, также как  и организации. Но сроки разные (п.1 ст. 346.23 НК РФ).

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом ;
2) ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(есть исключения).

Вспомните пример из 2 дня марафона. Купля-продажа товара Организацией.

Рассчитайте налоговую нагрузку ООО "Алмаз" при применении УСН? Объект налогообложения Доходы. Ставка 6%

Выручка от реализации=налоговая база  - 140 000 руб.

140 000 *6%= 8 400 руб.

Вспомните пример из 2 дня марафона. Купля-продажа товара Организацией.

Рассчитайте налоговую нагрузку ООО "Алмаз" при применении УСН? Объект налогообложения Доходы-Расходы. Ставка -15%

Расходы: 100 000 руб. - стоимость товара с НДС
                15 000  руб. - стоимость транспортных услуг

Доходы - 140 000 руб.

Налоговая база= 140 000- (100 000+ 15 000)=25 000 руб.

Сумма налога= 25 000*15%=3 750 руб.

1. Вспомните пример из 2 дня марафона. Купля-продажа товара Организацией.

Рассчитайте налоговую нагрузку ООО "Алмаз" при применении ОСН?

Ставка налога на прибыль -20%
Ставка НДС - 10%

Для того чтобы не исчислять НДС с аванса считаем, что оплату ООО "Алмаз" получило после поставки товара покупателю.

 

2. Определите прибыль от сделки после уплаты налогов.

 

Расходы: 90 909 руб. - стоимость товара без  НДС
                15 000  руб. - стоимость транспортных услуг

НДС, предъявленный поставщиком товара - 9091 руб.

Доходы - 140 000 руб. с НДС
Доходы без НДС - 127 272 руб.
НДС, предъявленный ООО "Алмаз" покупателю товара - 12727 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль = 127 272 - (90 909+ 15 000)=21 363 руб.

Сумма налога на прибыль = 21 363*20%=4 272 руб.

Налоговая база по НДС = 12 727-9 091=3 636 руб.

Общая налоговая нагрузка от сделки на ОСН:
7 908 руб. = 3 636 + 4 272 

 

2. Прибыль от сделки после уплаты налогов:

127 272 -(90 909+ 15 000) - 4 272 = 17 090,9 руб.

 Сравните полученные результаты применения ООО "Алмаз" УСН "Доходы", УСН "Доходы-Расходы" и ОСН. Как думаете почему ООО "Алмаз" применяет ОСН? 

Налоговая нагрузка от сделки:
УСН "Доходы" - 8 400 руб. 
УСН "Доходы-Расходы" - 3 750 руб.
ОСН - 7 908 руб.

Конечно, же выгоднее УСН "Доходы-Расходы". Но покупатели ООО "Алмаз" применяют ОСН. Им нужен входной НДС. 

Поэтому ООО "Алмаз" вынуждено применять ОСН и не получать освобождение от уплаты НДС.

1. Рассчитайте налоговую нагрузку от такой же операции для ИП на ОСН.

Ставка НДФЛ - 13%,
Ставка НДС - 10:

 

2. Определите прибыль от сделки после уплаты налогов.

1. Расходы: 90 909 руб. - стоимость товара без  НДС
               15 000  руб. - стоимость транспортных услуг

НДС, предъявленный поставщиком товара - 9091 руб.

Доходы - 140 000 руб. с НДС
Доходы без НДС - 127 272 руб.
НДС, предъявленный ООО "Алмаз" покупателю товара - 12727 руб.

Налоговая база по НДФЛ = 127 272 - (90 909+ 15 000)=21 363 руб.

Сумма НДФЛ = 21 363 *13%= 2 777,19 руб.

Налоговая база по НДС = 12 727-9091=3636 руб.

Общая налоговая нагрузка от сделки на ОСН:
6 413,19руб. = 3 636 + 2 777,19 

2. Прибыль от сделки после уплаты налогов:

127 272 -(90 909+ 15 000) - 2 777,19 = 18 585,81 руб.

 Сравните результат (по налогам и по прибыли после налогообложения) применения ОСН для ИП и ООО "Алмаз"

Сравниваем налоги:

ООО "Алмаз" на ОСН - 7 908 руб.
ИП на ОСН - 6 413,19руб.

Сравниваем прибыль после налогообложения:

ООО "Алмаз" на ОСН - 17 090,9 руб. руб.
ИП на ОСН - 18 585,81 руб.

Вывод: ИП заплатит налогов меньше на 1495 руб. На эту сумму прибыль ИП будет больше. Следовательно, ИП выгоднее.

 Как думаете, в чем еще заключается выгодность применения ИП  на ОСН, а не юридического лица?

Мы будем об этом подробно говорить позже.

Но, к сведению. Из юр.лица просто так вывести деньги не возможно. Обычно это делают через зарплату или дивиденды. Как правило, в обоих случаях при этом необходимо удержать НДФЛ -13%

У ИП таких проблем нет. ИП забирает деньги из бизнеса (на личные и др. нужды) свободно, никому ничего не объясняя, и без уплаты каких-либо дополнительных налогов.

Предположим, что у ООО "Алмаз" по итогам 2020г. есть прибыль 17 091 руб. 

И учредители ООО "Алмаз" приняли решение о распределении этой прибыли.

Рассчитайте их доход, удерите НДФЛ при выплате.

 

Доли участия в ООО "Алмаз"
Иванов И.И. - 51% уставного капитала,
Кожухин П.П. - 49% уставного капитала.

17 091*51%=  8716 руб. - причитается Иванову И.И.
17 091* 49% = 8375 руб. - причитается Кожухину П.П.

при выплате удерживаем НДФЛ 13%
8716*13%=1133 руб. - из дивидендов Иванова И.И.
8375*13%=1088 руб. - из дивидендов Кожухина П.П.

Выплачены дивиденды (за вычетом удержанного НДФЛ)
8716-1133 = 7583 руб. -  дивиденды Иванова И.И.
8375-1088= 7287 руб. - дивиденды Кожухина П.П.

Сравните какой доход получит ИП на ОСН от рассматриваемой сделки и учредители ООО "Алмаз" на ОСН (т.е., после распределения прибыли). Учредители ООО "Алмаз" на ОСН - 7583+7287= 14 870 руб.
ИП на ОСН - 18 586 руб.
 Предоставляет ли ИП на ОСН налоговые декларации по НДФЛ и НДС?  Да.
Предоставьте, пожалуйста, отчет, о котором Вас просят учредители ООО "Алмаз". Срок - 3 раб. дня.