Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Уроку №35н "Транспортный налог"
В соответствии с п. 1. ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок регистрации наземных транспортных средств установлен, в т.ч.:
- Федеральным законом от 03.08.2018г. № 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и
- Постановлением Правительства РФ от 21.09.2020г. № 1507 "Об утверждении Правил государственной регистрации самоходных машин и других видов техники".
В Федеральном законе № 283-ФЗ указано, что
транспортное средство - наземное самоходное устройство категорий "L", "M", "N" на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенное для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицеп (полуприцеп).(п.7 ст. 4).
Государственный учет транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам, ИП, зарегистрированным в РФ, либо физическим лицам, зарегистрированным по месту жительства или по месту пребывания в РФ, а также в иных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, является обязательным. (ст. 5).
Владелец транспортного средства обязан обратиться с заявлением для постановки ТС на государственный учет в течение 10 дней со дня выпуска в обращение ТС при изготовлении его для собственного пользования, со дня временного ввоза транспортного средства на территорию РФ на срок более 1 года либо со дня приобретения прав владельца транспортного средства, ранее не состоявшего на государственном учете в РФ. (пп.1 п. 3 ст.8).
Требования о регистрации не распространяются на транспортные средства, являющиеся товаром, реализуемым юридическим лицом или ИП, осуществляющими торговую деятельность. (ст. 6).
В Постановлении Правительства РФ от 21.09.2020г. № 1507 указано, что им определяется порядок государственной регистрации самоходных машин (тракторов, самоходных дорожно-строительных машин, коммунальных, сельскохозяйственных машин, внедорожных автомототранспортных средств и других наземных безрельсовых механических транспортных средств, имеющих двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 куб. сантиметров или электродвигатель максимальной мощностью более 4 киловатт (за исключением наземных самоходных устройств категории "L", "M", "N" на колесном ходу с мощностью двигателя (двигателей) более 4 киловатт или с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенных для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на них....
Владелец техники обязан зарегистрировать ее или изменить регистрационные данные в органах гостехнадзора в течение срока действия государственного регистрационного знака "ТРАНЗИТ" или в течение 10 календарных дней со дня выпуска техники в свободное обращение в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством РФ о таможенном регулировании, либо со дня выдачи паспорта техники (для техники, не подлежащей таможенному декларированию), либо со дня временного ввоза техники на территорию РФ на срок более 6 месяцев, либо со дня приобретения прав владельца техники, снятия с учета, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных. (п.5 Правил).
В органах гостехнадзора не регистрируются:
- транспортные средства и техника, собранные индивидуально из запасных частей и агрегатов;
- техника, временно ввезенная на таможенную территорию ЕАЭС на срок не более 6 месяцев либо являющаяся товаром, реализуемым юридическим лицом или ИП, осуществляющими торговую деятельность;
- временно ввезенная на таможенную территорию ЕАЭС на срок не более 6 месяцев техника, которая в целом или в качестве основных компонентов в виде кузова, рамы или шасси используется для создания другой техники, перегоняется к конечным производителям или вывозится из РФ, либо техника, являющаяся товаром, реализуемым юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими торговую деятельность;
- техника, являющаяся опытным (испытательным) образцом, предназначенным для прохождения испытаний, не связанных с движением по автомобильным дорогам общего пользования. (п.4 Правил)
Из вышеизложенного следует, что
Транспортным налогом облагается любое ТС, в т.ч., наземная спецтехника:
• построена на автомобильном шасси либо сконструирована как самоходная машина или механизм на пневматическом или гусеничном ходу;
• подлежит регистрации в ГИБДД или в органах Гостехнадзора.
Как правило, это
Транспортные средства с максимальной конструктивной скоростью более 50 километров в час, предназначенное для перевозки людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также прицеп (полуприцеп),
Спецтехника с источником для независимого передвижения: встроенный двигатель внутреннего сгорания (ДВС) объемом больше 50 куб. см или электродвигатель с мощностью больше 4 кВт (с аккумулятором);
И при наличии паспорта транспортного средства (ПТС) или паспорт самоходной машины (ПСМ).
Примеры разъяснений уполномоченных органов и судов:
Является объектом налогообложения транспортным налогом специальная автоцистерна, которая используется для заправки сельхозтехники. Поскольку не относятся к специальным автомашинам техобслуживания. (Письмо Минфина РФ от 11.03.2021г. № 03-05-06-04/17178);
Не вляется объектом налогообложения:
- спецтехника, у которой нет независимого источника движения. Например, если у машины нет аккумулятора, а ее электродвигатель питается от электроустановки через кабель (Постановления АС СЗО от 06.02.2017г. № Ф07-13363/2016, Тринадцатого ААС от 06.11.2015г. № 13АП-19887/2015);
- у техники иной тип хода (не пневматический и не гусеничный). Пример - шагающий экскаватор (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2016 N Ф02-4659/2016).
Обязанность по госрегистрации сохраняется, даже если ТС:
• не предназначено для движения по автомобильным дорогам общего пользования (например, трактор, бульдозер, тягач, погрузчик и т.д.)
(Постановления Арбитражного суда ВВО от 26.10.2020г. № Ф01-12531/2020 по делу № А29-17854/2018, Арбитражного суда ПО от 15.03.2017г. № Ф06-18445/2017 по делу № А65-2017/2016, Арбитражного суда УО от 20.05.2015г. № Ф09-2701/15 по делу № А76-10273/2014, Арбитражного суда УО от 20.02.2015г. № Ф09-9487/14 по делу № А60-12344/2014, Президиума ВАС РФ от 07.06.2012г. № 14341/11 по делу № А73-12291/2010)
• не используется из-за ненадлежащего технического состояния (Постановление Арбитражного суда ДО от 15.08.2014г. № Ф03-3127/2014 по делу № А04-7964/2013).
Доначисление транспортного налога признают правомерным, если суд придет к выводу о том, что Налогоплательщик без оснований не зарегистрировал ТС.
