Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!

Материал для урока 6/1нГ "Контролируемые сделки" курса "Гильдия".

 

 Порядок определения доли участия для установления взаимозависимости

Подробно указанный порядок приведен в Статье 105.2 НК РФ. Порядок определения доли участия лица в организации

Доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в % долей прямого и косвенного участия этого лица в организации (п.1 ст. 105.2 НК РФ).

 

Прямое участие

Доля прямого участия лица в организации - это непосредственно принадлежащая такому лицу
- доля голосующих акций этой организации или
- доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации,
- доля, определяемая пропорционально общему количеству участников этой организации. Этот способ применяется, в случае невозможности определения таких долей предыдущими способами. (п.2 ст. 105.2 НК РФ).

В расчете необходимо учитывать все голосующие акции организаций как обыкновенные, так и привилегированные (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-10/19237)

По мнению Минфина РФ, если есть возможность определить долю прямого участия одновременно по первым двум способам, долей прямого участия признается максимальная из них (Письмо от 05.09.2017 N 03-12-12/1/56981).

Если акции относятся к активам инвестиционного фонда или НПФ, то доля пропорциональна доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, ее нужно рассчитать пропорционально количеству лиц (п. 2 ст. 105.2 НК РФ).

Участниками ООО  "Х" являются:
• Петров(10%);
• мать Петрова (17%);
• тетя Петрова (сетра отца) (73%).
Совокупная доля Петрова в ООО составляет - 27% (10% + 17%).
Совокупная доля матери Петрова в ООО - 27% (17% + 10%).

Почему такой расчетдолей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в указанной организации (п. 3 ст. 105.1 НК РФ, п.1 ст. 105.2 НК РФ).

В расчете не нужно учитывать долю тети Петрова, поскольку она не признается взаимозависимой с Петровым и его матерью в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

При этом тетя Петрова  взаимозависима по отношению к организации, так как ее доля превышает 25%.

Петров и его мать также являются взаимозависимыми по отношению к ООО, поскольку доля участия каждого из них составляет по 27%, т.е., более 25%.

 

 

Косвенное участие 

Доля косвенного участия, т.е., участия в организации через третьих лиц, рассчитывается в следующем порядке (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):
1) определяются все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;
2) определяются доли прямого участия каждого звена последовательности;
3) перемножаются доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;
4) при наличии нескольких последовательностей складываются все доли косвенного участия в одной организации.

При "перекрестном" или "кольцевом" владении определить долю косвенного участия целесообразно , руководствуясь порядком, приведенным в Приложении N 4 к Письму Минфина РФ от 16.08.2013г. № 03-01-18/33535 и  Письмом Минфина РФ от 27.07.2018г. № 03-12-11/2/52946).

 

 

ООО "А" владеет уставным капиталом: 60% ООО "Б", 10% ООО "В", 15% ООО "Г".
ООО "Б" владеет 30% уставного капитала ООО "Г".
ООО "В" владеет 10% уставного капитала ООО "Г".
Необходимо определить долю участия ООО "А" в ООО "Г".
Определим все последовательности и доли прямого участия каждого звена:

                         60                       10
       ООО "Б"    ←    ООО "А"      →      ООО "В"

           30 ↓                   15↓                        ↓10

     Общество с ограниченной ответственностью "Г"

Определим долю косвенного участия ООО "А" в ООО "Г":
• через ООО "Б" - 18% (60% x 30%);
• через ООО "В" - 1% (10% x 10%);
18% + 1% = 19%.
С учетом прямой доли доля участия ООО "А" в ООО "Г" составляет 34% (15% + 19%).

Вывод: ООО "А" и ООО "Г" являются взаимозависимыми на основании пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

 

При определении доли участия лица в организации учитывается также участие, осуществляемое с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если такое лицо признается контролирующим лицом этой структуры.

При наличии прямого и косвенного участия сначала следует определить доли прямого и косвенного участия лица в организации в % .
Затем нужно сложить доли прямого и косвенного участия, принадлежащие одному лицу в организации.

Суд может учесть дополнительные обстоятельства при определении доли участия лица в организации (п. 7 ст. 105.2 НК РФ).