Материал для уроков всех курсов Онлайн школы "Стань Главбухом!"
Взаимозависимые лица.
Определение понятию взаимозависимые лица приведено с Статье 105.1. НК РФ. Взаимозависимые лица.
Взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на
- условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или)
- экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу
- участия одного лица в капитале других лиц,
- в соответствии с заключенным между ними соглашением либо
- при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. (п.1. ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимыми лицами признаются
(п.2 ст. 105.1 НК РФ):
Коротко:
К основным критериям взаимозависимости можно отнести:
• наличие у компании или физлица определенной доли уставного капитала юрлица, которая дает право голоса;
• наличие у физлица или юрлица правовой возможности управлять действиями компании;
• наличие родственных связей между физлицами (например, супруги, родители).
Подробно:
| Случаи взаимозависимости | Взаимозависимые компании выделены красным цветом |
| 1) организации в случае, если - одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и - доля такого участия составляет более 25 процентов; | более 25 % А → В |
| 2) физическое лицо и организация в случае, если - такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и - доля такого участия составляет более 25 процентов; | более 25 % ФИО → А |
| 3) организации в случае, если - одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и - доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; | более 25 % более 25 % А ← С → В |
| 4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению единоличного исполнительного органа (ЕИО) этой организации или по назначению не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа (КИО) или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации; | назначает от 50% членов ИО ЛИЦО → А |
| 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены по решению одного и того же лица; | назначает от 50% назначает от 50% А ← С → В |
| 6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) (КИО) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп.11 настоящего пункта; | от 50% КИО = от 50% КИО А и В |
| 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (ЕИО); | ЕИО и А |
| 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; |
ЕИО = ЕИО А и В |
| 9) организации и (или) физические лица в случае, если - доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов; |
доля более 50% доля более 50% С → А → В |
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; | должностное положение ФИО → ФИО |
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. | |
При наличии обстоятельств, указанных в п.1 ст. 105.1. НК РФ , организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи. (п.6 ст. 105.1 НК РФ). | |
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи. (п.7 ст. 105.1 НК РФ). |
В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Условия, при которых
взаимозависимость отсутствует:
- в случае влияния в силу преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок. (п.4 ст. 105.1 НК РФ).
- в случае прямого и (или) косвенного участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях. (п.5 ст. 105.1 НК РФ).
Разъяснения
уполномоченных органов
Письмо Минфина РФ от 22.11.2018г. № 03-12-11/1/84261
Цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены").
При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.
Для оценки соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены") могут использоваться методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.
При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом (пункт 12 статьи 105.7 Кодекса).
Учитывая изложенное, налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок между взаимозависимыми лицами не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями Кодекса.
В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, несопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 129.3 Кодекса.
Письмо Минфина РФ от 22.03.2021г. № 03-12-11/1/20312
Признание цен рыночными для целей налогообложения осуществляется в соответствии с разделом V.1 Кодекса, в том числе с применением методов, предусмотренных главой 14.3 Кодекса, посредством сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.
