Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Уроку №34н "Налог на имущество (налог, отчетность)".
01.06.2021г.
ЧЕК - ЛИСТ №2
Разъяснения официальных органов и судебная практика о том,
что считать недвижимым имуществом
Определение недвижимого имущества дано в ст. 130 ГК РФ.
Однако, не все так просто для целей исчисления налога на имущество.
Порой налогоплательщики и налоговые органы спорят о том, является ли объект недвижимым имуществом.
Большое количество соответствующих разъяснений также дано в Письмах ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2512, от 18.01.2021 N БС-4-21/333@, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@, Письма ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2667@, от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 08.02.2019 N БС-4-21/2181, N БС-4-21/2179, от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@, Минфина России от 24.02.2021 N 03-05-05-01/12591, от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044.
Анализ указанных разъяснений позволяет выделить дополнительные признаки недвижимости для налога на имущество:
• объект зарегистрирован в ЕГРН. (Одновременно необходимо иметь ввиду, что уклонение от регистрации в ЕГРН не освобождает от налогообложения недвижимости налогом на имущество , п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25);
• объект входит в состав недвижимости согласно ОКОФ ОК 013-2014 и ч. 2 ст. 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений (Частые споры в связи с утверждением, что расходы относятся к реконструкции и модернизации недвижимости);
• функционирование объекта - неотъемлемая часть функционирования недвижимости. Его нельзя использовать вне здания (сооружения). Например, лифты, эскалаторы, коммуникации внутри зданий;
• объект расположен на монолитном фундаменте и технологически соединен с другими объектами подземными коммуникациями, например кабельными электролиниями, которые проложены в подземных траншеях;
• у объекта нет самостоятельных полезных свойств. Его нельзя использовать в отрыве от земельного участка, на котором он расположен.
В спорных ситуациях недвижимым имуществом были признаны:
| Вид недвижимого имущества | Судебные акты, официальные разъяснения |
| трансформаторная подстанция, которая расположена в конкретном месте, установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена коммуникациями (кабельными электролиниями под землей) с другими объектами | Определение ВС РФ от 03.09.2018 N 307-КГ18-13146, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 N Ф07-5328/2018 по делу N А05-1595/2017, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@ |
| трубопроводы и газоходы, которые спроектированы как объекты капитального строительства, объединены единым технологическим процессом с другими основными средствами, установлены на специально возведенном фундаменте или эстакадах, за счет чего прочно связаны с землей. Конструкция не позволяет разобрать их, переместить и снова собрать в другом месте | Определение ВС РФ от 11.12.2018 N 305-КГ18-20539, Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 N Ф05-22491/2016 по делу N А40-98958/2016, Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@ |
| палубный кран на плавучей буровой установке, который входит в единый комплекс технологического оборудования - буровую установку. Без него и другого оборудования установка неработоспособна. Кран нельзя использовать отдельно от установки | Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.2017 N Ф07-12453/2017 по делу N А42-539/2017, Постановление АС Северо-Западного округа от 04.06.2018 N Ф07-6257/2018 |
| оборудование котельной, без которого функционирование здания котельной невозможно | Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 N Ф06-47057/2019 по делу N А12-14902/2018 |
| неотделимые улучшения арендованного имущества, приведшие к изменению служебного (функционального) назначения здания, к увеличению его площади | Приложение к Письму ФНС России от 20.04.2020 N БС-4-21/6581@ со ссылкой на Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.12.2019 N 02АП-9408/2019 по делу N А29-14394/2018 |
| Виды недвижимого имущества - резервуар | Письмо Минфина РФ 2.09.2021 г. № 03-05-05-01/75875 |
Случаи и основания, когда связанное с землей имущество
не является недвижимым имуществом для целей налога на имущество
Согласно ст. 135 ГК РФ по общему правилу вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежностью), следует судьбе главной вещи.
По мнению Росреестра (письмо от 20.10.2020 N 11-9273-АБ/20), оборудование, которое неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, с момента присоединения к соответствующей недвижимости становится ее составной частью, при этом это оборудование не может рассматриваться в качестве самостоятельного объекта недвижимости.
На этом основании
• элементы благоустройства территории;
• асфальтовые, бетонные площадки, не являющиеся объектами капитального строительства;
• ограждения;
• замощение;
• футбольные или гольф-поля
не являются объектами налогообложения налогом на имущество.
Здесь идея такова, что земля, не является объектом налогообложения налогом на имущество.
А перечисленные выше объекты являются улучшением земли. У этих объектов нет самостоятельных полезных свойств. Они не могут использоваться в отрыве от земельного участка (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13, от 28.05.2013 N 17085/12, ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08, Письма Минфина России от 25.02.2021 N 02-05-10/13814, от 14.02.2020 N 03-05-05-01/10366, от 13.11.2019 N 03-05-05-01/87416, от 26.07.2018 N 03-05-05-01/52582 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 31.08.2018 N БС-4-21/16895@), ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, Минпромторга России от 10.10.2019 N ПГ-12-8457).
Соответственно, эти объекты, как неотъемлемая часть земли, тоже не облагаются налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Пример письем Минфина РФ по теме:
Является частью земельного участка-1
