Чек-лист №1 к Уроку №34н. Применение ст. 378.2 НК РФ

Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Уроку №34н "Налог на имущество (налог, отчетность)".

01.06.2021г.

Материал подготовлен с учетом изменений, которые внесены в НК РФ на 01.06.2021г., в т.ч., Федеральным законом от 23.11.2020г. № 374-ФЗ. Этот закон внес коррективы в вопросы исчисления налога на имущество в случае, если кадастровая стоимость не была определена или изменилась в течение налогового/отчетного периода.

Поэтому разъяснения Минфина РФ, которые были даны по этим вопросам до вступления в силу данного Федерального закона № 374-ФЗ лучше перепроверять на предмет соответствия этому ФЗ.

ЧЕК - ЛИСТ №1
по применению ст. 378.2 НК РФ

Торгово-офисная недвижимость
облагается налогом по кадастровой стоимости, если

Жилые дома и помещения
облагаются налогом по кадастровой стоимости

1. Они находятся у Организации
- в собственности;
- на праве хозяйственного ведения;
- по концессионному соглашению

и

2. По месту нахождения недвижимости:

принят закон субъекта РФ, по которому налог нужно считать по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Если закон не принят, недвижимость облагается по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

принят закон субъекта РФ, по которому с жилья надо платить налог по кадастровой стоимости.

При этом в отличие от торгово-офисной недвижимости региональные власти не должны утверждать перечень конкретных объектов (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина РФ от 29.12.2015 N 03-05-06-04/77139, от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53061).

Если такой закон не принят, налоговая база по жилью определяется по среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ. (Письмо ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-21/20909@).

Если такого закона нет и жилье не учтено как ОС, налог на имущество платить не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ, Письма Минфина РФ от 07.10.2015 N 03-05-05-01/57188, от 17.08.2015 N 03-05-05-01/47442);

недвижимость на 1 января текущего года включили в специальный Перечень торгово-офисной недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости.

Посмотреть этот перечень можно на официальном сайте администрации субъекта РФ, на территории которого находится недвижимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Если на 1 января объекта в Перечне не было, налог рассчитывается по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);

кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН.
Даже если она появилась в течение года (на 1 января ее не было), налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости с даты внесения сведений в ЕГРН (пп.2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Если кадастровая стоимость таких объектов не определена, то налог или суммы авансовых платежей по нему в текущем налоговом периоде исчисляются исходя из их среднегодовой стоимости, в случае, если имущество является основным средством (п. 1 ст. 375, пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.02.2020г. № 03-05-05-01/12849).

на 1 января текущего года кадастровая стоимость недвижимости определена и внесена в ЕГРН (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если объект есть в Перечне, но кадастровая стоимость определена по нему только в течение года, налог рассчитывается по среднегодовой стоимости.

Как определить налоговую базу,
если кадастровая стоимость поменялась в течение года

По общему правилу базу за этот год (как и за предыдущие) пересчитывать не нужно. Базой для расчета налога и авансовых платежей в текущем году по-прежнему будет кадастровая стоимость на 1 января этого года (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Новую стоимость нужно будет учитывать при расчете налога и авансовых платежей со следующего года.

Но есть исключения.
В некоторых случаях изменение кадастровой стоимости в течение текущего налогового периода
будет учтено при расчете налога за этот период (предыдущие периоды).

Во-первых, это случаи, когда (п. 15 ст. 378.2 НК РФ):
• иные правила предусмотрены Законом о кадастровой оценке. Например, если кадастровая стоимость пересмотрена в связи со снижением индекса рынка недвижимости более чем на 30%, уменьшенная кадастровая стоимость (она должна быть внесена в ЕГРН) будет применяться с 1 января года, на который рассчитан указанный индекс (п. 8 ч. 2 ст. 18, ч. 5 ст. 19.1 Закона о кадастровой оценке);
• кадастровая стоимость объекта поменялась в результате установления его рыночной стоимости. Пересчет налога исходя из новой кадастровой стоимости производится с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Т.е., пересчитывается налог за прошлые годы , а за текущий год рассчитывается с учетом новой кадастровой стоимости.

Во-вторых, это ситуации, когда кадастровая стоимость объекта поменялась из-за изменения его характеристик. Авансовые платежи и налог за текущий год рассчитываются с применением коэффициента, учитывающего, сколько месяцев в году (квартале) действовала старая кадастровая стоимость, а сколько новая (п. п. 5, 5.1 ст. 382 НК РФ).

Также в Письме Минфина РФ от 17.07.2018г. № 03-05-04-01/49877 указано, что если в течение года нормативным актом субъекта РФ об в перечень объектов недвижимости торгово-офисный объект включен в Перечень и это улучшает положение налогоплательщика, то такой нормативный правовой может иметь обратную сидлу для налогоплательщика.

В режиме онлайн кадастровую стоимость можно посмотреть на сайте Росреестра https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.