Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Уроку №15н "Расчеты и оценка объектов учета в иностранной валюте. Курсовые разницы".
                         

01.05.2021г.           

Не учитываются
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
(либо не переоценивается в н/у)

Разъяснения Минфина РФ

Включение задолженности в реестр требований кредиторов

после включения в реестр требований кредиторов сумма валютной задолженности, пересчитанная в рублевый эквивалент в соответствии с положениями Закона N 127-ФЗ, текущей переоценке для целей налогообложения прибыли не подлежит.

Письма Минфина России от 28.04.2020 N 03-03-06/1/34856, от 19.12.2019 N 03-03-06/1/99579

Приобретение права требования долга (в части долга)

При приобретении и дальнейшей реализации права требования долга, стоимость которого выражена в иностранной валюте, текущая переоценка стоимости прав требования, выраженных в валюте, не производится, внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы, подлежащие учету в целях налогообложения прибыли, у налогоплательщика не возникают.

Письмо Минфина России от 22.11.2019 N 03-03-06/2/90657

Имущество комитента у комиссионера

Курсовые разницы, которые возникли от переоценки валютных ценностей, полученных комиссионером от комитента, и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте (за исключением требований к комитенту по уплате комиссионного вознаграждения), не формируют у комиссионера налоговую базу по налогу на прибыль.


Курсовые разницы, которые образуются в результате пересчета в рубли валютной дебиторской или кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателем или поставщиком, также не учитываются у комиссионера.

Письмо Минфина России от 26.08.2019 N 03-03-05/65602.

 

 

Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68506, от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5561, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 N 16-15/006151@.

Переквалификация договора займа в Инвестиционный договор

При переквалификации договора займа в инвестиционный договор отрицательные курсовые разинцы исключаются из внереализационных расходов

Факт использования в течение длительного времени валютного займа, полученного от иностранного учредителя, при отсутствии возможностей и намерений к его погашению позволяет налоговым органам доказать, что сделка была фиктивной, обязательства фактически не было. Отрицательные курсовые разницы исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль. 

Постановления АС ДВО от 29.11.2016г. № Ф03-5480/2016 по делу №А16-343/2016 ( Определением ВС РФ от 28.03.2017г. № 303-КГ17-1509 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра в порядке кассационного производства.)

Расчеты с учредителем по взносу в уставный капитал 

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль курсовые разницы, возникшие от пересчета взноса в уставный капитал, произведенного в иностранной валюте, не учитываются. 
Дальнейшая переоценка вклада в уставный капитал, внесенного в валюте, не предусмотрена.
Таким образом, переоценка валюты, внесенной иностранным участником в уставный капитал общества, в рубли производится только при ее внесении.

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2009 N 16-15/048209.

Расходы, которые не направлены на получение дохода

 Не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам
- отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ);
- превышения нормативов (для нормируемых расходов).

Например, приобретение права требования "по номиналу". 

Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170

Постановление от 26.06.2020г. № Ф03-555/2020 по делу № А59-4486/2019 (Определением ВС РФ от 19.10.2020г. № 303-ЭС20-15127 отказано в передаче дела № А59-4486/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.)

Целевое финансирование

При получении целевого финансирования в иностранной валюте на счете возникают валютные ценности и одновременно валютные обязательства, связанные с их расходованием. При этом курсовые разницы по ним являются доходами или расходами, полученными или произведенными в рамках целевых поступлений, и поэтому не признаются в налоговом учете. 

Письма Минфина России от 20.10.11 № 03-03-06/4/122 , от 19.07.11 № 03-03-06/1/425 , от 27.05.09 № 03-03-06/4/39 , УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105693@ , от 16.02.10 № 16-12/016014@ и от 13.08.09 № 16-15/083996
 Проценты, переквалифицированные в дивиденды по контролируемой задолженности

Позиция  в марте 2021г. Можно включать.
Обязательства в валюте по уплате процентов по долговому обязательству (в том числе в виде процентов, переквалифицированных для целей налогообложения в дивиденды), на основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, подлежат текущей переоценке с включением соответствующего результата в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика.

Предыдущая позиция. Нельзя включать.
Проценты, переквалифицированные в дивиденды, на основании п. 4 ст. 269 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а облагаются налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Таким образом, курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте, в рубли, приравненных к дивидендам на основании п. п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

 

Письмо Минфина РФ от 16.03.2021г. № 03-03-06/1/18424 

 

  

 

Письма Минфина России от 27.05.11 № 03-03-06/1/312 и от 11.02.11 № 03-03-06/1/91

Пожертвования в иностранной валюте

Письмо ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@

 

 

Обращаю Ваше внимание на данное Письмо Минфина РФ от 07.04.2020г. № 03-03-06/3/27640. В нем Минфин РФ указывает следующее:
"...при возникновении у организации обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте, положительные или отрицательные разницы, возникающие при переоценке таких обязательств (требований), учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно.
Отказ от признания в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль положительной курсовой разницы с признанием в составе расходов отрицательной курсовой разницы нарушает принципы расчета налогооблагаемой прибыли, заложенные в главе 25 НК РФ, и Департаментом не поддерживается".

Когда можно использовать данное письмо с целью самозащиты?
Порой встречаются мнения специалистов, которые полагают, что при отказе в учете курсовых разниц, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, курсовые разницы, увеличивающие ее, должны учитываться. По нашему мнению, такой подход не соответствует указанной выше позиции Минфина РФ.

 

 

 

You have no rights to post comments