Сложные вопросы ведения налогового учета на реальных примерах практического применения

Не учитываются
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
(либо не переоценивается в н/у)

Включение задолженности в реестр требований кредиторов

после включения в реестр требований кредиторов сумма валютной задолженности, пересчитанная в рублевый эквивалент в соответствии с положениями Закона N 127-ФЗ, текущей переоценке для целей налогообложения прибыли не подлежит.

Приобретение права требования долга (в части долга)

При приобретении и дальнейшей реализации права требования долга, стоимость которого выражена в иностранной валюте, текущая переоценка стоимости прав требования, выраженных в валюте, не производится, внереализационные доходы (расходы) в виде курсовой разницы, подлежащие учету в целях налогообложения прибыли, у налогоплательщика не возникают.

Имущество комитента у комиссионера

Курсовые разницы, которые возникли от переоценки валютных ценностей, полученных комиссионером от комитента, и сопутствующих им обязательств, выраженных в иностранной валюте (за исключением требований к комитенту по уплате комиссионного вознаграждения), не формируют у комиссионера налоговую базу по налогу на прибыль.

Курсовые разницы, которые образуются в результате пересчета в рубли валютной дебиторской или кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с покупателем или поставщиком, также не учитываются у комиссионера.

Письмо Минфина России от 26.08.2019 N 03-03-05/65602.

Письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68506, от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5561, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 N 16-15/006151@.

Переквалификация договора займа в Инвестиционный договор

При переквалификации договора займа в инвестиционный договор отрицательные курсовые разинцы исключаются из внереализационных расходов

Факт использования в течение длительного времени валютного займа, полученного от иностранного учредителя, при отсутствии возможностей и намерений к его погашению позволяет налоговым органам доказать, что сделка была фиктивной, обязательства фактически не было. Отрицательные курсовые разницы исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль. 

Расчеты с учредителем по взносу в уставный капитал 

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль курсовые разницы, возникшие от пересчета взноса в уставный капитал, произведенного в иностранной валюте, не учитываются. 
Дальнейшая переоценка вклада в уставный капитал, внесенного в валюте, не предусмотрена.
Таким образом, переоценка валюты, внесенной иностранным участником в уставный капитал общества, в рубли производится только при ее внесении.

Расходы, которые не направлены на получение дохода

 Не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам
- отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ);
- превышения нормативов (для нормируемых расходов).

Например, приобретение права требования "по номиналу". 

Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170

Постановление от 26.06.2020г. № Ф03-555/2020 по делу № А59-4486/2019 (Определением ВС РФ от 19.10.2020г. № 303-ЭС20-15127 отказано в передаче дела № А59-4486/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.)

Целевое финансирование

При получении целевого финансирования в иностранной валюте на счете возникают валютные ценности и одновременно валютные обязательства, связанные с их расходованием. При этом курсовые разницы по ним являются доходами или расходами, полученными или произведенными в рамках целевых поступлений, и поэтому не признаются в налоговом учете. 

Позиция  в марте 2021г. Можно включать.
Обязательства в валюте по уплате процентов по долговому обязательству (в том числе в виде процентов, переквалифицированных для целей налогообложения в дивиденды), на основании пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, подлежат текущей переоценке с включением соответствующего результата в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика.

Предыдущая позиция. Нельзя включать.
Проценты, переквалифицированные в дивиденды, на основании п. 4 ст. 269 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а облагаются налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Таким образом, курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте, в рубли, приравненных к дивидендам на основании п. п. 2 и 4 ст. 269 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина РФ от 16.03.2021г. № 03-03-06/1/18424 

Письма Минфина России от 27.05.11 № 03-03-06/1/312 и от 11.02.11 № 03-03-06/1/91

Письмо ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@