Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 7.б "Аренда".

 

В Уроке 7б и ФСБУ 25/2018 много говорится о приведенной стоимости и ставке дисконтирования.

Если возникли трудности с данными понятиями рекомендуем ознакомитсья со статьей: http://msfo-dipifr.ru/ponjatie-formula-tablitca-diskontirovanija/.

А ниже кратко  изложу суть:

Приведенная стоимость – это будущая денежная сумма, приведенная к текущему моменту.

Если Вам необходимо выяснить, сколько будет стоить сегодня сумма денег, которую вы или получите, или планируете потратить в будущем, то вам нужно продисконтировать эту будущую сумму по заданной ставке процента. Эта ставка называется «ставкой дисконтирования». 

Дисконтирование – это определение сегодняшней стоимости будущей денежной суммы (или если говорить более правильно, будущего денежного потока).

Мы видим, что понятия "дисконтированная стоимость" и "приведенная стоимость" схожи.

 

В соответствии с п. 32 ФСБУ 25/2018 в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды.

Согласно п. 33 ФСБУ 25/2018 инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости.
Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.
Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

В соответствии с п. 36  ФСБУ 25/2018 чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды
- увеличивается на величину начисляемых процентов
- и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей.

На основании п. 37 ФСБУ 25/2018 проценты, начисляемые по инвестиции в аренду, признаются арендодателем в качестве доходов периода, за который они начислены.
Для расчета такого процентного дохода чистая стоимость инвестиции в аренду на начало периода, за который рассчитывается доход, умножается на процентную ставку за такой период, определенную в соответствии с п. 33 Настоящего Стандарта.

 

Предлагаю этот принцип рассмотреть на примерах.

Пример №3 к Уроку №7б. Учет Арендодателя, если предмет аренды возвращается
Пример №4 к Уроку №7б. Учет Арендодателя, если предмет аренды выкупается

 


В Примерах видно, что важно установить  справедливую стоимость предмета аренды.

Рассчитать ставку дисконтирования по формуле: V = A x (1 - 1 / (1 + R)^T) / R, 

Данные привдеены из Примера №3.

где V - текущая приведенная стоимость всей совокупности аннуитетов; - ( справедливая стоимость предмета аренды - 1970000 руб.)
A - номинальная величина одного аннуитета (без учета НДС) - 56 000 руб.;
R - ставка дисконтирования - определим по формуле;
T - количество аннуитетов - 36 мес..

Негарантированна ликвидационная  стоимость - 530 000 руб.
Для дисконтирования негарантированной ликвидационной стоимости применяется формула:

V = A / (1 + R)^T

где V - текущая приведенная негарантированная ликвидационная стоимость;
A - номинальная величина негарантированной ликвидационной стоимости;
R - ставка дисконтирования;
T - время от момента оценки до момента платежа.

Таким образом, месячная ставка дисконтирования R в данном случае определяется из равенства:

1 970 000 руб. = 56 000 руб. x (1 - 1 / (1 + R)36) / R + 530 000 руб. / (1 + R)36. Решение уравнения дает R = 0,01210491337 (расчет выполнен в Excel с применением финансовой формулы "Ставка").

 

В итоге в учете будут сделаны следующие записи:

 Предмет аренды - это у Арендодателя основное средство. При передаче в аренду оно исключается из состава основных средств. Разница между справедливой стоимостью и остаточной стоимостью относится в состав прочих доходов (прочих расходов).

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду

01-в

01-о

2 400 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду

Списана сумма начисленной амортизации

02-о

01-в

440 000

Акт приема-передачи имущества в аренду

Отражен прочий доход в сумме превышения справедливой стоимости ОС над его балансовой (остаточной) стоимостью

(1 970 000 - 1 960 000)

01-в

91-1

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

 

Справедливая стоимость предмета аренды включена в чистую стоимость инвестиции в аренду

76-чи

01-в

1 970 000

Договор аренды

 

Величина чистой инвестиции в аренду увеличивается на сумму процентов и уменьшается на сумму арендного платежа

Признан процентный доход 

76-чи

90-1

(91-1)

23 846,68

Бухгалтерская справка-расчет

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

При возвращении предмета аренды арендодателю он вновь включается в состав основных средств в размере оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду.

Отражен возврат предмета аренды в размере оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду

01-о

76-чи

530 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи (возврата имущества из аренды)