Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 7.б "Аренда".



Подготовлено с использованием материалов СПС Консультант+

 

Задача

Организация предоставила ОС в неоперационную (финансовую) аренду на 36 месяцев. Оно передано на последнее число месяца. Общая сумма договора - 3 115 200 руб. (в том числе НДС 519 200 руб.). Она включает общую сумму ежемесячных арендных платежей 2 419 200 руб. (в том числе НДС 403 200 руб.) и выкупную цену 696 000 руб. (в том числе НДС 116 000 руб.), которая уплачивается в день окончания срока аренды. Ежемесячный арендный платеж составляет 67 200 руб. (в том числе НДС 11 200 руб.). Он вносится на последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления ОС в аренду. Счета-фактуры на арендные платежи арендодатель выставляет ежемесячно на последнее число месяца. Справедливая стоимость предмета аренды равна 1 960 000 руб. Затрат, связанных с договором аренды, у арендодателя нет. По окончании договора при выплате всех арендных платежей и выкупной цены предмет аренды переходит в собственность арендатора.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ОС составляет 2 400 000 руб., ежемесячная амортизация, начисляемая линейным способом (методом), - 40 000 руб. Срок полезного использования ОС установлен равным пяти годам (60 месяцам). В налоговом учете ОС относится к третьей амортизационной группе.

Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на дату передачи ОС в аренду составила 440 000 руб., в налоговом учете на дату выкупа - 1 880 000 руб. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

Решение

На дату предоставления предмета аренды арендодатель в качестве актива признает инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет этого счета арендодатель включает справедливую стоимость предмета аренды. ОС, предоставленное в аренду, списывается с бухучета (п. 34 ФСБУ 25/2018). Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

В течение срока аренды чистая стоимость инвестиции
- увеличивается на сумму процентов и
- уменьшается на полученные арендные платежи (без учета НДС) (п. п. 7, 36 ФСБУ 25/2018).

В бухгалтерском учете арендодателя доходы в виде арендной платы не отражаются.
В составе доходов он признает проценты, начисленные на стоимость инвестиции в аренду. В данном случае они учитываются в доходах ежемесячно (п. 37 ФСБУ 25/2018).
Эти доходы могут включаться:
- в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации;
- в прочие доходы - в ином случае.

Процентный доход арендодатель рассчитывает путем умножения чистой стоимости инвестиции в аренду на начало периода, за который определяется доход, на процентную ставку за такой период. В качестве процентной ставки используется ставка, при которой приведенная валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и затрат, понесенных арендодателем в связи с договором аренды (п. п. 33, 37 ФСБУ 25/2018).

Валовая стоимость инвестиции определяется как сумма номинальных величин будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

В рассматриваемой ситуации в общую сумму арендных платежей включаются ежемесячные арендные платежи, вносимые арендатором в равной сумме, и выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании срока аренды (п. 7 ФСБУ 25/2018). Приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду в случае, когда договором предусмотрены арендные платежи в одинаковой сумме, повторяющиеся через равный промежуток времени (аннуитеты), рассчитывается по формуле (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

V = A x (1 - 1 / (1 + R)^T) / R,
где V - текущая приведенная стоимость всей совокупности аннуитетов - справедливая стоимость - 1 960 000 руб.;
A - номинальная величина одного аннуитета (без учета НДС) - 56 000 руб.;
R - ставка дисконтирования - будем определять по формуле;
T - количество аннуитетов - 36 мес..

Для дисконтирования выкупной стоимости применяется формула:

V = A / (1 + R)^T,
где V - текущая приведенная стоимость выкупной стоимости;
A - номинальная величина выкупной стоимости (без учета НДС);
R - ставка дисконтирования;
T - время от момента оценки до момента платежа.

Таким образом, месячная ставка дисконтирования R в данном случае определяется из равенства:

1 960 000 руб. = 56 000 руб. x (1 - 1 / (1 + R)36) / R + 580 000 руб. / (1 + R)36 (исходим из того, что негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды равна нулю). Решение уравнения дает R = 0,01315433276 (расчет выполнен в Excel с применением финансовой формулы "Ставка").

В таблице приведены начисленные проценты и чистая стоимость инвестиции в аренду на конец месяца. Они рассчитаны с использованием таблицы Excel.

Месяц

Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало месяца, руб.

Арендные платежи, руб.

Ставка дисконтирования за месяц

Начисленные проценты, руб.

Чистая стоимость инвестиции в аренду на конец месяца, руб.

1

2

3

4

5 = гр. 2 x гр. 4

6 = гр. 2 + гр. 5 - гр. 3

1-й месяц

1 960 000,00

56 000

0,01315433276

25 782,49

1 929 782,49

2-й месяц

1 929 782,49

56 000

0,01315433276

25 385,00

1 899 167,49

3-й месяц

1 899 167,49

56 000

0,01315433276

24 982,28

1 868 149,77

4-й месяц

1 868 149,77

56 000

0,01315433276

24 574,26

1 836 724,03

5-й месяц

1 836 724,03

56 000

0,01315433276

24 160,88

1 804 884,91

6-й месяц

1 804 884,91

56 000

0,01315433276

23 742,06

1 772 626,97

7-й месяц

1 772 626,97

56 000

0,01315433276

23 317,73

1 739 944,70

8-й месяц

1 739 944,70

56 000

0,01315433276

22 887,81

1 706 832,51

9-й месяц

1 706 832,51

56 000

0,01315433276

22 452,24

1 673 284,75

10-й месяц

1 673 284,75

56 000

0,01315433276

22 010,94

1 639 295,69

11-й месяц

1 639 295,69

56 000

0,01315433276

21 563,84

1 604 859,53

12-й месяц

1 604 859,53

56 000

0,01315433276

21 110,86

1 569 970,39

13-й месяц

1 569 970,39

56 000

0,01315433276

20 651,91

1 534 622,30

14-й месяц

1 534 622,30

56 000

0,01315433276

20 186,93

1 498 809,23

15-й месяц

1 498 809,23

56 000

0,01315433276

19 715,84

1 462 525,07

16-й месяц

1 462 525,07

56 000

0,01315433276

19 238,54

1 425 763,61

17-й месяц

1 425 763,61

56 000

0,01315433276

18 754,97

1 388 518,58

18-й месяц

1 388 518,58

56 000

0,01315433276

18 265,04

1 350 783,62

19-й месяц

1 350 783,62

56 000

0,01315433276

17 768,66

1 312 552,28

20-й месяц

1 312 552,28

56 000

0,01315433276

17 265,75

1 273 818,03

21-й месяц

1 273 818,03

56 000

0,01315433276

16 756,23

1 234 574,26

22-й месяц

1 234 574,26

56 000

0,01315433276

16 240,00

1 194 814,26

23-й месяц

1 194 814,26

56 000

0,01315433276

15 716,98

1 154 531,24

24-й месяц

1 154 531,24

56 000

0,01315433276

15 187,09

1 113 718,33

25-й месяц

1 113 718,33

56 000

0,01315433276

14 650,22

1 072 368,55

26-й месяц

1 072 368,55

56 000

0,01315433276

14 106,29

1 030 474,84

27-й месяц

1 030 474,84

56 000

0,01315433276

13 555,21

988 030,05

28-й месяц

988 030,05

56 000

0,01315433276

12 996,88

945 026,93

29-й месяц

945 026,93

56 000

0,01315433276

12 431,20

901 458,13

30-й месяц

901 458,13

56 000

0,01315433276

11 858,08

857 316,21

31-й месяц

857 316,21

56 000

0,01315433276

11 277,42

812 593,63

32-й месяц

812 593,63

56 000

0,01315433276

10 689,13

767 282,76

33-й месяц

767 282,76

56 000

0,01315433276

10 093,09

721 375,85

34-й месяц

721 375,85

56 000

0,01315433276

9 489,22

674 865,07

35-й месяц

674 865,07

56 000

0,01315433276

8 877,40

627 742,47

36-й месяц

627 742,47

636 000

0,01315433276

8 257,53

0,00

Подводим итог

     

636 000

 

Обратите внимание! Сумма, причитающаяся Арендодателю от Арендатора составляет 2 596 000 (56 000 * 36 + 580 000). Сумма процентов составляет 636 000 руб.
Справедливая стоимость + %= (1970000+636000) = 2 596 000 руб. 
Все суммы очищены от НДС).

По истечении срока аренды при внесении всех арендных платежей право собственности на предмет аренды переходит к арендатору. Выкупная цена предмета аренды не признается в качестве отдельного дохода. Она включалась в общую сумму арендных платежей и учитывалась при формировании чистой стоимости инвестиции в аренду.

 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату предоставления предмета аренды

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду

01-в

01-о

2 400 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду

Списана сумма начисленной амортизации

02-о

01-в

440 000

Акт приема-передачи имущества в аренду

Справедливая стоимость предмета аренды включена в чистую стоимость инвестиции в аренду

76-чи

01-в

1 960 000

Договор аренды

Ежемесячно в течение первых 22 месяцев аренды

Признан процентный доход <*>

76-чи

90-1

(91-1)

25 782,49

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

(67 200 - 11 200)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа

51

76-НДС

11 200

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно в течение 13 месяцев (с 23-го по 35-й месяц аренды)

Признан процентный доход <**>

76-чи

90-1

(91-1)

15 716,98

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

(67 200 - 11 200)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа

51

76-НДС

11 200

Выписка банка по расчетному счету

В месяце выкупа предмета аренды

Признан процентный доход

76-чи

90-1

(91-1)

8 257,53

Бухгалтерская справка-расчет

Получены ежемесячный арендный платеж (без учета НДС) и выкупная цена (без учета НДС)

((67 200 - 11 200) + (696 000 - 116 000))

51

76-чи

636 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа и выкупной цены

(11 200 + 116 000)

51

76-НДС

127 200

Выписка банка по расчетному счету

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Исчислен НДС с выкупной цены

76-НДС

68-НДС

116 000

Счет-фактура

 

--------------------------------