Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 7.б "Аренда".



Подготовлено с использованием материалов СПС Консультант+

Задача

Организация предоставила ОС в неоперационную (финансовую) аренду на 36 месяцев. Оно передано на последнее число месяца. Общая сумма договора - 2 419 200 руб. (в том числе НДС 403 200 руб.). Ежемесячный арендный платеж составляет 67 200 руб. (в том числе НДС 11 200 руб.). Он вносится на последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления ОС в аренду. Счета-фактуры на арендные платежи арендодатель выставляет ежемесячно на последнее число месяца. Справедливая стоимость предмета аренды равна 1 970 000 руб. Затрат, связанных с договором аренды, у арендодателя нет. Негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды в конце срока аренды составляет 530 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость ОС составляет 2 400 000 руб., ежемесячная амортизация, начисляемая линейным способом (методом), - 40 000 руб. Срок полезного использования ОС установлен равным пяти годам (60 месяцам). В налоговом учете ОС относится к третьей амортизационной группе. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на дату передачи ОС в аренду составила 440 000 руб. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц. В налоговом учете применяется метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

Решение

На дату предоставления предмета аренды арендодатель в качестве актива признает инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости (п. п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Данный актив представляет собой дебиторскую задолженность. Он отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет этого счета арендодатель включает справедливую стоимость предмета аренды.
ОС, предоставленное в аренду, списывается с бухучета (п. 34 ФСБУ 25/2018). Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

В течение срока аренды чистая стоимость инвестиции у
- величивается на сумму процентов и
- уменьшается на полученные арендные платежи (без учета НДС) (п. п. 7, 36 ФСБУ 25/2018).

В бухгалтерском учете арендодателя доходы в виде арендной платы не отражаются.
В составе доходов он признает проценты, начисленные на стоимость инвестиции в аренду. В данном случае они учитываются в доходах ежемесячно (п. 37 ФСБУ 25/2018). Эти доходы могут включаться :
- в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации;
- в прочие доходы - в ином случае.

Процентный доход арендодатель рассчитывает путем умножения чистой стоимости инвестиции в аренду на начало периода, за который определяется доход, на процентную ставку за такой период.
В качестве процентной ставки используется ставка, при которой приведенная валовая стоимость инвестиции на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и затрат, понесенных арендодателем в связи с договором аренды (п. п. 33, 37 ФСБУ 25/2018).

Валовая стоимость инвестиции определяется как сумма номинальных величин будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды (п. 33 ФСБУ 25/2018).

В рассматриваемой ситуации в общую сумму арендных платежей включаются ежемесячные арендные платежи, вносимые арендатором в равной сумме (п. 7 ФСБУ 25/2018). Приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду в случае, когда договором предусмотрены арендные платежи в одинаковой сумме, повторяющиеся через равный промежуток времени (аннуитеты), рассчитывается по формуле (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

V = A x (1 - 1 / (1 + R)^T) / R, 

где V - текущая приведенная стоимость всей совокупности аннуитетов; - (в нашем случае - справедливая стоимость предмета аренды - 1970000 руб.)
A - номинальная величина одного аннуитета (без учета НДС) - 56 000 руб.;
R - ставка дисконтирования - определим по формуле;
T - количество аннуитетов - 36 мес..

Негарантированна ликвидационная  стоимость - 530 000 руб.
Для дисконтирования негарантированной ликвидационной стоимости применяется формула:

V = A / (1 + R)^T

где V - текущая приведенная негарантированная ликвидационная стоимость;
A - номинальная величина негарантированной ликвидационной стоимости;
R - ставка дисконтирования;
T - время от момента оценки до момента платежа.

Таким образом, месячная ставка дисконтирования R в данном случае определяется из равенства:

1 970 000 руб. = 56 000 руб. x (1 - 1 / (1 + R)36) / R + 530 000 руб. / (1 + R)36. Решение уравнения дает R = 0,01210491337 (расчет выполнен в Excel с применением финансовой формулы "Ставка").

В таблице приведены начисленные проценты и чистая стоимость инвестиции в аренду на конец месяца. Они рассчитаны с использованием таблицы Excel. 

Месяц

Чистая стоимость инвестиции в аренду на начало месяца, руб.

Арендные платежи, руб.

Ставка дисконтирования за месяц

Начисленные проценты, руб.

Чистая стоимость инвестиции в аренду на конец месяца, руб.

1

2

3

4

5 = гр. 2 x гр. 4

6 = гр. 2 + гр. 5 - гр. 3

1-й месяц

1 970 000

56 000

0,01210491337

23 846,68

1 937 846,68

2-й месяц

1 937 846,68

56 000

0,01210491337

23 457,47

1 905 304,15

3-й месяц

1 905 304,15

56 000

0,01210491337

23 063,54

1 872 367,69

4-й месяц

1 872 367,69

56 000

0,01210491337

22 664,85

1 839 032,54

5-й месяц

1 839 032,54

56 000

0,01210491337

22 261,33

1 805 293,87

6-й месяц

1 805 293,87

56 000

0,01210491337

21 852,93

1 771 146,79

7-й месяц

1 771 146,79

56 000

0,01210491337

21 439,58

1 736 586,37

8-й месяц

1 736 586,37

56 000

0,01210491337

21 021,23

1 701 607,60

9-й месяц

1 701 607,60

56 000

0,01210491337

20 597,81

1 666 205,41

10-й месяц

1 666 205,41

56 000

0,01210491337

20 169,27

1 630 374,68

11-й месяц

1 630 374,68

56 000

0,01210491337

19 735,54

1 594 110,23

12-й месяц

1 594 110,23

56 000

0,01210491337

19 296,57

1 557 406,79

13-й месяц

1 557 406,79

56 000

0,01210491337

18 852,27

1 520 259,07

14-й месяц

1 520 259,07

56 000

0,01210491337

18 402,60

1 482 661,67

15-й месяц

1 482 661,67

56 000

0,01210491337

17 947,49

1 444 609,16

16-й месяц

1 444 609,16

56 000

0,01210491337

17 486,87

1 406 096,03

17-й месяц

1 406 096,03

56 000

0,01210491337

17 020,67

1 367 116,70

18-й месяц

1 367 116,70

56 000

0,01210491337

16 548,83

1 327 665,53

19-й месяц

1 327 665,53

56 000

0,01210491337

16 071,28

1 287 736,81

20-й месяц

1 287 736,81

56 000

0,01210491337

15 587,94

1 247 324,75

21-й месяц

1 247 324,75

56 000

0,01210491337

15 098,76

1 206 423,51

22-й месяц

1 206 423,51

56 000

0,01210491337

14 603,65

1 165 027,16

23-й месяц

1 165 027,16

56 000

0,01210491337

14 102,55

1 123 129,71

24-й месяц

1 123 129,71

56 000

0,01210491337

13 595,39

1 080 725,10

25-й месяц

1 080 725,10

56 000

0,01210491337

13 082,08

1 037 807,18

26-й месяц

1 037 807,18

56 000

0,01210491337

12 562,57

994 369,75

27-й месяц

994 369,75

56 000

0,01210491337

12 036,76

950 406,51

28-й месяц

950 406,51

56 000

0,01210491337

11 504,59

905 911,10

29-й месяц

905 911,10

56 000

0,01210491337

10 965,98

860 877,07

30-й месяц

860 877,07

56 000

0,01210491337

10 420,84

815 297,92

31-й месяц

815 297,92

56 000

0,01210491337

9 869,11

769 167,03

32-й месяц

769 167,03

56 000

0,01210491337

9 310,70

722 477,73

33-й месяц

722 477,73

56 000

0,01210491337

8 745,53

675 223,26

34-й месяц

675 223,26

56 000

0,01210491337

8 173,52

627 396,78

35-й месяц

627 396,78

56 000

0,01210491337

7 594,58

578 991,36

36-й месяц

578 991,36

56 000

0,01210491337

7 008,64

530 000

Подводим итоги:

     

576 000

 

Обратите внимание! По договору Арендодатель вправе получить от Арендатора 56 000 руб. * 36 мес. =2 016 000 руб.
Справедливая стоимость + % - негарантированный платеж=1 970 000 + 576 000 - 530 000=2 016 000. (Суммы очищены от НДС).

Когда предмет неоперационной (финансовой) аренды возвращается арендодателю, он принимается к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (в данном случае в качестве основного средства). Одновременно списывается оставшаяся чистая стоимость инвестиции в аренду (п. 40 ФСБУ 25/2018).

В учете будут сделаны следующие записи: 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату предоставления предмета аренды

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду

01-в

01-о

2 400 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду

Списана сумма начисленной амортизации

02-о

01-в

440 000

Акт приема-передачи имущества в аренду

Справедливая стоимость предмета аренды включена в чистую стоимость инвестиции в аренду

76-чи

01-в

1 970 000

Договор аренды

Отражен прочий доход в сумме превышения справедливой стоимости ОС над его балансовой (остаточной) стоимостью

(1 970 000 - 1 960 000)

01-в

91-1

10 000

Бухгалтерская справка-расчет

В течение первых 19 месяцев аренды

Признан процентный доход 

76-чи

90-1

(91-1)

23 846,68

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа

51

76-НДС

11 200

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно в течение 16 месяцев (с 20-го по 35-й месяц аренды)

Признан процентный доход 

76-чи

90-1

(91-1)

15 587,94

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа

51

76-НДС

11 200

Выписка банка по расчетному счету

В 36-м (последнем) месяце аренды

Признан процентный доход

76-чи

90-1

(91-1)

7 008,64

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа

76-НДС

68-НДС

11 200

Счет-фактура

Получен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

51

76-чи

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражено поступление НДС в составе арендного платежа

51

76-НДС

11 200

Выписка банка по расчетному счету

Отражен возврат предмета аренды в размере оставшейся чистой стоимости инвестиции в аренду

01-о

76-чи

530 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи (возврата имущества из аренды)