Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал для урока 7.б "Аренда".

 

В Уроке 7б и ФСБУ 25/2018 много говорится о приведенной стоимости и ставке дисконтирования.

Если возникли трудности с данными понятиями рекомендуем ознакомитсья со статьей: http://msfo-dipifr.ru/ponjatie-formula-tablitca-diskontirovanija/.

А ниже кратко  изложу суть:

Приведенная стоимость – это будущая денежная сумма, приведенная к текущему моменту.

Если Вам необходимо выяснить, сколько будет стоить сегодня сумма денег, которую вы или получите, или планируете потратить в будущем, то вам нужно продисконтировать эту будущую сумму по заданной ставке процента. Эта ставка называется «ставкой дисконтирования». 

Дисконтирование – это определение сегодняшней стоимости будущей денежной суммы (или если говорить более правильно, будущего денежного потока).

Мы видим, что понятия "дисконтированная стоимость" и "приведенная стоимость" схожи.

 

В п.14 ФСБУ 25/2018 указано, что обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.

В п.15. ФСБУ 25/2018  уочняется, что приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды.

При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды, которые учтены в составе арендных платежей. Способ №1.

В случае если ставка дисконтирования не может быть определена в соответствие с первым абзацем настоящего пункта, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды. Способ №2.

Т.е., по сути, Стандарт предлагает 2 способа.

Способ №1. Основной. Связан с возможностью определить справедливую стоимость на текущий момент. И с учетом этой стоимости исчислить ставку дисконтирования. (В договоре лизинга такой стоимостью будет цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм. Иные случаи перечислены в Рекомендациях БМЦ Р-65/2015-КПР "Ставка дисконтирования").

Способ №2. Если это не возможно, то применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

Об этом очень хорошо говорится в разделе "Основа для выводов" в Рекомендации БМЦ Р-65/2015-КПР "Ставка дисконтирования".

 

Предлагаю этот принцип рассмотреть на примерах.
Пример №1 к Уроку №7б . Учет Арендатора по рассчитанной ставке дисконтирования
Пример №2 к Уроку №7б. Учет Арендатора по заранее известной ставке дисконтирования


Способ №1

В Примере справедливая стоимость предмета аренды равна 10 200 000 руб.

Соответственно, на эту сумму мы создадим Право пользования активом  (08-ППА) и обязательство по аренде (76-а)

Отражено обязательство по арендным платежам

08-ППА

76-а

10 200 000

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду,

Бухгалтерская справка-расчет

Стоимость ППА погашается через амортизацию в течение срока договора аренды.

В бухгалтерском учете арендатора расходы в виде арендной платы не отражаются.

Но в составе расходов он признает проценты.
Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки.
В течение срока аренды обязательство по аренде
- увеличивается на сумму процентов и
- уменьшается на уплаченные арендные платежи (п. п. 18, 19, 20 ФСБУ 25/2018, п. п. 11, 18 ПБУ 10/99).

И ставка дисконтирования нам понадобится для того, чтобы исчислить указанные проценты.

Определим мы ее по формуле, которая предложена в указанных выше рекомендациях БМЦ.

V = A x (1 - 1 / (1 + R)^T) / R,
где V - текущая приведенная стоимость всей совокупности аннуитетов (это наша справедливая стоимость предмета аренды -10 200 000 руб.);
A - номинальная величина одного платежа за аренду(без учета НДС) - 300 000 руб.;
R - ставка дисконтирования - Надо узнать из формулы;
T - количество платежей - 36.

В итоге мы получим:

10 200 000 руб. = 300 000 руб. x (1 - 1 / (1 + R)36) / R

Расчет таких формул можно выполянять в Excel с применением финансовой формулы "Ставка".

Из Примера видно, что по условиям задачи общая сумма, которую оплатит арендатор арендодателю , с учетом выкупной стоимости - 13 800 000 руб.
И из таблицы в Примере мы видим, что сумма Арендного и выкупного платежа составляет 13 800 000 руб., сумма начисленных процентов - 3 600 000 руб. Их разница составит стоимость ППА, которую мы амортизируем.

В итоге мы получим следующие бухгалтерские записи:

Принято к учету ППА

(10 200 000 + 22 000) 

В Примере 22 000 - это гос.пошлина за регистрацию (здесь не рассматриваем, но указываем, чтобы не было разницы с примером).

01-ППА

08-ППА

10 222 000

Договор аренды,

Акт о приеме-передаче ППА

Начислена амортизация (поскольку предусмотрено право выкупа, амортизация рассчитана из СПИ - 300 мес., а не из срока действия договора)

20
(25
и др.)

02-ППА

1 226 639,9 - за 36 мес. 

Бухгалтерская справка-расчет

Признаны проценты 

91-2

76-а

3 600 000

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

(360 000 - 60 000)

76-а

51

300 000

Выписка банка по расчетному счету

 

Способ №2

Если арендатор не может определить ставку (Способ №1) то он применяет ставку, по которой мог бы получить заем на сопоставимых условиях (п. п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).

В Примере №2 организация использует ставку, по которой могла бы получить заем на сопоставимых условиях, - 12% годовых.

В рассматриваемой ситуации арендные платежи вносятся ежемесячно.

Для их дисконтирования месячная ставка определяется по формуле: Месячная ставка = ((1 + годовая ставка / 100)1/12 - 1) x 100%.

В данном случае месячная ставка равна 0,9489% (((1 + 12/100)1/12 - 1) x 100%).

Текущая приведенная стоимость одного будущего денежного потока рассчитывается по формуле (Рекомендация Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования"):

где V - текущая приведенная стоимость арендного платежа  - (Здесь нам эта цифра не известна);
A - номинальная величина арендного платежа (без учета НДС) - (72 000 руб.);
R - ставка дисконтирования за месяц (0,9489%);
T - время от момента оценки до момента платежа (количество месяцев до даты платежа) - (24 мес.).

Дата платежа

Количество месяцев до платежа

Номинальная величина арендного платежа (без НДС), руб.

Ставка дисконтирования за месяц / 100

Текущая приведенная стоимость арендного платежа, руб.

Последний день 1-го месяца платежа

1

72 000

0,009489

71 323,21

...... (В Примере №2 приведен полный расчет)

Последний день 24-го месяца платежа

24

72 000

0,009489

57 397,68

Итого

X

1 728 000

X

1 538 868,52

 Таким образом, ППА принимается к учету в сумме первоначальной оценки обязательства, равной 1 538 868,52 руб.

Далее по описанному в Способе №1 порядку мы исчисляем проценты:

Месяц

Остаток обязательства на начало месяца, руб.

Арендные платежи, руб.

Ставка дисконтирования за месяц

Начисленные проценты, руб.

Остаток обязательства на конец месяца, руб.

1

2

3

4

5 = гр. 2 x гр. 4

6 = гр. 2 + гр. 5 - гр. 3

1-й месяц

1 538 868,52

72 000

0,009489

14 602,32

1 481 470,84

.... (В Примере №2 приведен полный расчет)

 

24-й месяц

71 323,22

72 000

0,009489

676,79

0,00

Подводим итог:

     

189 131

 

 

И делаем в учете следующие проводки:

Отражено обязательство по арендным платежам

08-ППА

76-а

1 538 868,52

Договор аренды,

Акт приема-передачи имущества в аренду,

Бухгалтерская справка-расчет

Принято к учету ППА

01-ППА

08-ППА

1 538 868,52

Договор аренды,

Акт о приеме-передаче ППА

Признаны проценты

91-2

76-а

189 131

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислен ежемесячный арендный платеж (без учета НДС)

76-а

51

1 728 000

Выписка банка по расчетному счету

Начислена амортизация (А здесб срок амортизации равен сроку договора аренды, поскольку не предполагается выкуп)

20

(25

и др.)

02-ППА

64 119,52

Бухгалтерская справка-расчет