Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Урокам
№15 б "Расчеты и оценка объектов учета в иностранной валюте. Курсовые разницы".
№ 1б "Основные понятия и принципы бухгалтерского учета".
01.05.2021г.
Ситуация.
В отношениях с иностранными контрагентами часто в качестве документа, подтверждающего факт оказания услуг/выполнения работ российская организация выдает либо получает инвойс. И все.
В какой момент в данном случае отражать выручку или расходы?
Ответ.
Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.
Однако особую важность приобретает этот момент в случае, когда стоимость актива или обязательства по договору выражена в иностранной валюте.
Т..е, важно правильно определить курс , по которому производить пересчет в рубли. А курс каждый день разный. Соответственно дата здесь имеет существенное значение.
В Википедии приведено следующее определение Инвойса: Инвойс (англ. invoice) — в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров и услуг, их количество и цену, по которой они поставлены покупателю, формальные особенности товара, обработку и условия поставки, налоговые сборы и сведения об отправителе и получателе.
В других источниках Инвойс приравнивают к счету на оплату.
Форма первичного учетного документа (ПУД) должна утверждаться руководителем по представлению главного бухгалтера (п.4 ст. 9 402-ФЗ). При этом данная форма должна включать обязательные реквизиты ПУД.
Так, в соответствии с п.2 ст. 9 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Соответственно, если инвойс будет содержать указанные реквизиты, он может выступать в качестве ПУД.
Так в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму Минфина РФ от 21.01.2019г. № 07-04-09/2654) указано следующее:
"Исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/2008 выбор вида и формы первичного учетного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни, осуществляется организацией самостоятельно. Этот выбор зависит от характера оформляемого факта хозяйственной жизни, конкретных обстоятельств, в которых он совершается, установленного экономическим субъектом документооборота, распределения ответственности между работниками экономического субъекта. При этом первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, определенные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
В связи с изложенным не усматриваются какие-либо препятствия для использования в целях бухгалтерского учета полученного либо составленного организацией документа (счет/инвойс, др.) в качестве первичного учетного документа, оформляющего имевший место факт хозяйственной жизни (факт оказания услуги), при условии, что такой документ содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете"".
Однако, как правило, в Инвойсе содержится подпись лишь исполнителя. Подпись получателя услуги/работы отсутствует. И тогда сложно им подтвердить факт передачи результата работы/услуги.
В Компендиуме рекомендаций по упрощению процедур торговли (trade/CEFACT/2001/17) [рус., англ.] (Вместе со Списком стран и территорий, принявших договоры или присоединившихся к ним) (принят в г. Женеве 26.03.2001 - 29.03.2001 на 7-й сессии Центром по упрощению процедур торговли и электронным деловым операциям) сказано, что подпись на коммерческих счетах необязательна.
Пунктом 7 Рекомендации N 6 Европейской экономической комиссии ООН "Формуляр-образец унифицированного счета для международной торговли" (ECE/TRADE/148) (принята в г. Женеве в сентябре 1983 года Рабочей группой по упрощению процедур международной торговли) рекомендовано "воздерживаться от требования подписи для таможенных целей на коммерческих счетах, представляемых в подтверждение таможенных деклараций".
Таким образом, инвойс может быть даже не пописан иностранным контрагентом. Но это не лишает его юридической силы.
Поэтому, по нашему мнению, российской организации целесообразно прописать в договоре с иностранным контрагентом момент перехода права на результат работы/услуги. В т.ч, этот момент можно привязать к выставлению инвойса (работы переданы) и его оплате (работы приняты). А можно оформлять иной документ. Но желательно, чтобы из документооборота было видно, что работы/услуги реально переданы уполномоченным лицам контрагента.
Поэтому, при заключении и исполнении договора с иностранным контрагентом важно учитывать условия договора о том, законодательством какой страны он регулируется (применимое право).
Если договор регулируется правом РФ, то, как правило, он содержит условие о переходе прав на результат работ/услуг. Если не содержит, то применяются общие положения ГК РФ.
Если договор регулируется законодательством не РФ, а др. страны, то возможно в таком договоре будут отсутствовать условия о моменте перехода прав на результата работ/услуг. И будет составляться только инвойс.
В таком случае , по нашему мнению, для учета по российским стандартам организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета тот момент, когда по таким сделкам организация признает выручку или расходы и какие ПУД организация в этом случае оформляет.
Интерес в данной ситуации может представлять также следующее:
В соответствии с ГК РФ
- при передаче результата услуг документ о приемке-передаче может не оформляться.
- при передаче результата работ документ о приемке-передаче должен оформляться (ст. 720, п.4 ст. 753 ГК РФ),
- при передаче вещи документ о приемке-передаче должен составляться (ст. 223 ГК РФ). Таким документом может быть не только ТОРГ-12, но и иные документы. Например, Транспортная накладная, в которой есть отметки и передаче и получении груза. Однако - отсутствие акта приемки-передачи может повлечь споры.
