Библиотека Онлайн школы "СтаньГлавбухом"!
Материал к Уроку №15 б "Расчеты и оценка объектов учета в иностранной валюте. Курсовые разницы".
01.05.2021
Ситуация. Организация получила валюту на валютный счет и хочет ее конвертировать в рубли (валютно-обменная операция).
Как отразить операцию в б/у и н/у?
Ответ.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Рекомендациями Минфина РФ доходом (расходом) от продажи организацией иностранной валюты является сумма выгоды (потерь) от этой операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год").
Многие специалисты отмечают, что исходя из буквального прочтения п. п. 6, 7, 10.1 ПБУ 9/99, при продаже иностранной валюты в составе прочих доходов отражается вся полученная в рублях сумма поступлений. Стоимость выбывшей иностранной валюты, исчисленная по курсу Банка России, действующему на дату продажи валюты, включается в состав прочих расходов, что следует из совокупности норм п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложения к ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99. Однако такой подход будет противоречить приведенной выше позиции Минфина РФ.
Поэтому на наш взгляд для предупреждения возможных споров с проверяющими и аудиторами целесообразно закрепить в учетной политике, что Организация применяет позицию, изложенную в Приложении к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.
Тем более, что в соответствии с пп. "в" п.6 ПБУ 23/2011 в целях заполнения Отчета о движении денежных средств Денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).
Примеры записей в бухгалтерском учете
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ | |
Руб. | Евро | ||||
При получении валютной выручки (курс евро - 74,30 руб/евро) | |||||
Принята к учету валюта (50 000 x 74,30) | 52 | 62 | 3 715 000 | 50 000 | Выписка банка по валютному счету |
На отчетную дату (курс евро - 75,00 руб/евро) | |||||
Отражена положительная курсовая разница от пересчета стоимости валюты (50 000 x (75,00 - 74,30)) | 52 | 91.1 | 35 000 |
| Бухгалтерская справка-расчет |
На дату валютно-обменной операции (продажи валюты) (курс евро - 74,60 руб/евро) | |||||
Отражена отрицательная курсовая разница от пересчета стоимости валюты (50 000 x (75,00 - 74,60)) | 91.2 | 52 | 20 000 |
| Бухгалтерская справка-расчет |
Списана валюта для обмена (50 000 x 74,60) | 57 (76) | 52 | 3 730 000 | 50 000 | Выписка банка по валютному счету |
Зачислены рублевые денежные средства (50 000 x 74,90) | 51 | 57 (76) | 3 745 000 |
| Выписка банка по расчетному счету |
Отражена разница, возникшая в связи с тем, что курс, по которому продана валюта, больше курса, установленного Банком России (50 000 x (74,90 - 74,60)) | 57 (76) | 91.1 | 15 000 |
| Бухгалтерская справка-расчет |
Налоговый учет
Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.
То есть организация не признает выручку от реализации валюты при ее продаже банку. В составе внерализационных доходов/расходов признается также только разница, возникающая вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса, установленного Банком России на дату продажи валюты (п. 2 ч. 2 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп.5 п. 1 ст. 265, пп.6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
